"Упрощенка" и договор комиссии

1081

На спецрежиме комиссионер...

Работая на упрощенной системе налогообложения, организация-комиссионер не является плательщиком НДС (ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, у нее отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур. Но это правило относится только к услугам, оказанным в рамках договора комиссии. То есть счет-фактура не выставляется только на сумму комиссионного вознаграждения.

После отгрузки товаров покупателю комиссионер в течение пяти дней должен выставить ему счет-фактуру от своего имени на полную стоимость товаров, выделив НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Пример 1.

Организация-комиссионер получила от комитента товары стоимостью 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 1000 руб. и удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей. Вся партия товара реализована оптом в том же месяце.

Если комиссионер, работая на "упрощенке", продолжает вести бухгалтерский учет, то он делает следующие записи:

Дебет 004 - 4500 руб. (5400 - 900) - учтены товары, полученные от комитента без НДС;

Дебет 51 Кредит 62 - 6400 руб. - получены денежные средства от покупателя, включая комиссионное вознаграждение.

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом" - 6400 руб. - отражена задолженность перед комитентом за проданный товар;

Кредит 004 - 4500 руб. - отгружены товары (также выставлен счет-фактура на сумму 5400 руб., в том числе НДС - 900 руб.);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1 - 1000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51 - 5400 руб. - перечислена задолженность комитенту за проданный товар.

В книге доходов и расходов комиссионер отразит только сумму комиссионного вознаграждения, так как именно она будет являться доходом комиссионера по договору комиссии.

..или комитент

А теперь рассмотрим обратную ситуацию - на "упрощенке" находится комитент, а организация-комиссионер уплачивает НДС.

Не являясь плательщиком НДС, комитент передает товары на реализацию без НДС. Поэтому комиссионер при отгрузке товаров покупателю счет-фактуру от своего имени не выставляет (см. также статью "Ошибка комиссионера").

Пример 2.

Организация-комитент передала комиссионеру товары на реализацию стоимостью 4500 руб. (без учета комиссионного вознаграждения). Себестоимость товаров составляет 2500 руб. Вознаграждение комиссионера - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. Вознаграждение удерживается комиссионером из поступивших от покупателя средств. Вся партия товара получена и реализована оптом в одном месяце.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 41 - 2500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62 - 5700 руб. - отражена оплата товара, включая комиссионное вознаграждение;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 5700 руб. - отражена выручка за отгруженную продукцию на основании отчета комиссионера;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 2500 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 76 "Расчеты с комиссионером" - 1200 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 1200 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" - 4500 руб. - получены денежные средства за реализованный товар от комиссионера.

Комиссионное вознаграждение комитент не может учесть в расходах при расчете единого налога. Статья 346.16 НК РФ, где дается закрытый перечень расходов, принимаемых при упрощенной системе, не содержит такого вида расхода, как оплата услуг посредника.

Но в нашем примере этот факт не отразится на конечном результате операции. У нас комиссионер вознаграждение за посреднические услуги удерживает из поступивших от покупателя денежных средств. Поэтому сумма дохода комитента в книге доходов и расходов будет указана уже за минусом вознаграждения, то есть будет равна фактически поступившей сумме на расчетный счет комитента (ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация может усложниться, если комиссионер не участвует в расчетах. В этом случае комитент получит всю вырученную сумму за проданный товар, включая комиссионное вознаграждение. А в состав доходов при упрощенной системе налогообложения попадают суммы, поступившие на расчетный счет или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в книге доходов и расходов бухгалтер должен отразить всю сумму с учетом вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Но в дальнейшем после перечисления вознаграждения комиссионеру оно не попадет в состав расходов. Как мы уже отметили, оно не уменьшает доходы при "упрощенке".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль