МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. По способу создания и налоговые риски

336

Скажу суть материала в двух словах для тех, кто его не читал. В статье обсуждается применение нормы абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ. В нем сказано, что при использовании объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, то есть в сумме прямых расходов. Это означает то, что косвенные расходы, связанные с созданием основного средства, можно списывать единовременно в том периоде, в котором они имели место.

Но что считать основными средствами собственного производства в целях применения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ? Налоговики полагают, что это основные средства, созданные в процессе производства товарной продукции, которые затем используются для собственных нужд. Автор же считает, что у налогоплательщиков есть основания признавать ими любые основные средства, которые создаются силами самой организации. Если налогоплательщики будут исходить именно из такой трактовки основных средств собственного производства, то к ним возможны претензии со стороны налоговых органов. Я же хочу предупредить, насколько вероятны такие претензии в зависимости от способа создания основных средств (см. таблицу).

Теперь прокомментируем указанные в таблице методы начиная с самого безопасного с точки зрения налоговых рисков, то есть метода 4.

Метод 4. Этот метод согласуется с позицией налоговых органов - собственные основные средства - это только основные средства, созданные в процессе производства товарной продукции.

Метод 3. При обосновании данного метода в дополнение к доводам, представленным в статье, можно сослаться на пункт 5.3 методичек по налогу на прибыль. В нем говорится, что учитывать основное средство в сумме всех фактических затрат следует только в отношении объектов, возводимых хозспособом, то есть скорее всего только в отношении объектов строительства. Что касается иных объектов основных средств, изготавливаемых собственными силами, но не относящихся ни к объектам строительства, ни к товарной продукции, то о них не говорится ни слова.

Метод 2. При обосновании этого метода также нужно руководствоваться общими доводами, представленными в статье. Но следует учесть один возможный контраргумент налоговых органов - это положения постановления Госкомстата России от 30.09.02 № 185. В нем разделяются понятия "производство промышленной продукции" (которая может быть зачислена в состав основных средств организации) и "стоимость строительно-монтажных работ по зданиям и сооружениям, выполненных хозяйственным способом".

Так, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся "работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства" (п. 2.7 Инструкции по заполнению унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № П-1 (ОКВЭД), утвержденной постановлением № 185). На основании этого определения налоговики могут утверждать, что производство продукции и строительство собственными силами - это не одно и то же и положения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ (формирование стоимости основных средств в сумме только прямых расходов) не должны распространяться на строительство собственными силами.

Метод 1. В этой ситуации налоговики также могут руководствоваться упомянутым выше документом (см. метод 2). В нем прямо указано, что если при осуществлении стройки хозспособом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы в состав СМР, выполненных хозспособом, не включаются. На основании этого организации будет практически невозможно доказать, что она создает основное "средство собственного производства". А значит, и то, что она вправе в данном случае применять положения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ, то есть включать в стоимость основного средства только прямые расходы. А косвенные списывать единовременно.

Способ создания основного средстваСтепень риска (чем больше количество звездочек по строке в целом, тем ниже налоговый риск при формировании стоимости ОС в сумме прямых расходов)
Метод 4. Основные средства, изготовленные как продукция, предназначенная для продажи, а затем включенные в состав основных средств организации* * * *
Метод 3. Оборудование, транспортные средства и т. п., не относящиеся к товарной продукции, выпускаемой организацией, но при изготовлении которых используются собственные силы организации* * *
Метод 2. Здания, сооружения, возводимые исключительно хозспособом* *
Метод 1. Здания, сооружения, возводимые хозспособом с привлечением подрядных организаций*

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль