ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О штрафе, декларации и "месте учета"

345

"...У нашей организации несколько филиалов, осуществляющих розничную торговлю. При этом филиалы и организация находятся в разных субъектах РФ. В июне по ошибке бухгалтерии все декларации по налогу с продаж были поданы только по местонахождению самой организации. Налоговики прислали нам требование об уплате штрафа "за непредставление декларации". Но ведь на самом деле мы представили все декларации, да и налог был уплачен верно..."
Из письма О.Ю. Стояновой, г. Ногинск Московской обл.

Поясним ситуацию. Ответственность за непредставление налоговой декларации установлена в статье 119 НК РФ. Эта статья гласит, что штраф в размере 5 процентов от суммы, подлежащей уплате по декларации, за каждый месяц просрочки (но не более 30 процентов от такой суммы и не менее 100 рублей) налагается за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации в налоговый орган по месту учета.

Налогоплательщики-организации, согласно статье 83 НК РФ, должны вставать на учет как по своему местонахождению, так и по местонахождению обособленных подразделений, имущества и транспортных средств. Получается, что у организации может быть несколько "мест учета". Можно ли оштрафовать организацию, если она представила декларацию не по тому месту учета?

***

В юридическом департаменте Министерства РФ по налогам и сборам на этот вопрос нам ответили так:

- Статья 119 НК РФ, устанавливающая ответственность за непредставление декларации, носит формальный характер. Это значит, что если налогоплательщик обязан представить декларацию по местонахождению своего обособленного подразделения, то нарушение этой обязанности будет наказываться по статье 119 НК РФ. Причем правильность уплаты налога в данном случае не играет никакой роли.

***

А что по этому поводу думают независимые эксперты?

Раиса Штаба, ведущий аудитор ООО "Берг и партнеры. Налоговый консалтинг", поддержала позицию главного налогового ведомства:

- Статьей 355 НК РФ установлено, что организация, реализующая товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения, находящиеся на территории другого субъекта РФ, платит налог именно на территории этого субъекта Федерации. А статья 23 НК РФ обязывает налогоплательщика представлять декларации в налоговый орган по месту учета. Таким образом, если организация не представила декларацию в налоговый орган по местонахождению филиала, где она состоит на учете, ее можно оштрафовать по статье 119 НК РФ. При этом штраф взимается независимо от того, уплачен налог по декларации или нет.

***

Другие же опрошенные нами эксперты были не столь категоричны. Так, Александр Филимонов, генеральный директор ООО "АПН - Аудит", отмечает, что в данном случае особое внимание надо уделить региональному законодательству:

- Согласно пункту 2 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. За нарушение этой обязанности статья 119 НК РФ установила штраф. Но у организации, действительно, может быть несколько мест учета.

Анализ статьи 119 НК РФ приводит к выводу, что законодатель имел в виду то место учета налогоплательщика, куда в соответствии с требованиями законодательства должна подаваться та или иная декларация.

Применительно к налогу с продаж порядок подачи деклараций устанавливают региональные законодатели. Следовательно, ответственность по статье 119 НК РФ за непредставление декларации по налогу с продаж может наступить лишь в том случае, если региональным законодательством установлено, что такие декларации должны представляться по местонахождению обособленных подразделений (филиалов), через которые за наличный расчет был реализован физическому лицу товар (работа, услуга).

Если же региональный закон не содержит такого указания, то и привлечь налогоплательщика к ответственности будет достаточно сложно. Дело в том, что если закон не дает четкого ответа, по какому из мест своего учета налогоплательщик должен представить декларацию, то мы можем истолковать неясность в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В результате налогоплательщик, представивший декларации по своему местонахождению (а не по местонахождению каждого из своих филиалов), будет считаться исполнившим требование о представлении декларации по месту учета.

Например, статья 2 Закона г. Москвы от 09.11.01 № 57 "О налоге с продаж" не говорит, по какому именно месту учета налогоплательщик должен представлять декларацию. Следовательно, если у организации филиалы расположены в Москве, то ответственности по статье 119 НК РФ в нашей ситуации не будет.

***

Поддержала коллегу и Наталья Катаева, аудитор ЗАО "Аудиторская поддержка":

- Порядок представления отчетности по налогу с продаж устанавливается законами субъектов РФ. И ответственность за непредставление декларации будет зависеть именно от того, как такая обязанность прописана в региональном законе.

Например, в Законе г. Санкт-Петербурга от 28.12.01 № 906-114 "О налоге с продаж", равно как и в уже упоминавшемся столичном законе, место подачи декларации не конкретизировано. При таких формулировках представление деклараций по местонахождению организации не повлечет за собой ответственности по статье 119 НК РФ.

А вот если в законе о налоге с продаж четко прописано, что декларация по налогу представляется по месту реализации продукции физическим лицам за наличный расчет (как, например, в Законе Самарской области от 14.01.99 № 3-ГД "О налоге с продаж на территории Самарской области"), то штрафа не избежать.

Тот факт, что налог по декларации уплачен верно, суд может счесть смягчающим обстоятельством, что повлечет за собой уменьшение штрафа как минимум вдвое.

Комментарий редакции

На наш взгляд, в данной ситуации организацию нельзя привлечь к ответственности даже если в региональном законе прямо прописана обязанность представлять декларацию по месту реализации продукции. Дело в том, что статья 119 НК РФ четко указывает: штраф налагается именно за непредставление декларации в налоговый орган по месту учета. При этом нет никаких оговорок о том, что налоговый орган, в который надо представить декларацию, определяется конкретно по каждому налогу. Таким образом, ответственность по статье 119 НК РФ наступает только если налогоплательщик вообще не представил декларацию ни по одному из мест своего учета. Если же декларация представлена, то состав нарушения по статье 119 НК РФ отсутствует. А ответственности за представление декларации не по тому месту учета, которое предусмотрено законодательством, в НК РФ нет. Следовательно, в рассматриваемой ситуации штраф организация платить не должна.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль