Создавали для продажи, а оставили у себя

452
Глава 25 НК РФ в двух своих нормах дает разный порядок формирования стоимости основных средств собственного производства. В одной из них она указывает на учет в стоимости объекта только прямых расходов, в другой - на учет всех фактических расходов. Относятся ли эти нормы к разным ситуациям или же организация может выбрать выгодную для себя формулировку при любом создании основного средства?

Есть варианты

Налоговый кодекс устанавливает особый порядок списания расходов на создание основных средств при налогообложении прибыли. Списать их все единовременно, к примеру, как при "упрощенке", запрещает пункт 5 статьи 270 НК РФ.

Такие затраты включаются в уменьшение налоговой базы в особом порядке, предусмотренном статьей 257 НК РФ.

С одной стороны, данная статья требует учитывать затраты на создание основных средств в их первоначальной стоимости.

Однако, с другой - в ней прямо оговорены правила оценки основных средств именно собственного производства.

Чтобы увидеть разницу в порядке оценки, нужно вспомнить суть пункта 2 статьи 319 НК РФ. Согласно ему, остатки готовой продукции оцениваются в сумме прямых расходов.

Напомним, что, согласно статье 318 кодекса, к прямым расходам относятся:

- материальные затраты;
- расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в процессе производства;
- суммы ЕСН, начисленные на их заработную плату;
- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым непосредственно для производства.

Что касается остальных расходов (за исключением внереализационных), то они относятся к косвенным и могут списываться единовременно в том отчетном периоде, в котором имели место (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Норма работает, но не всегда

Итак, разница между способами формирования стоимости основных средств, прописанными в одной статье кодекса - 257, - налицо. Но есть ли разница в ситуациях, к которым относятся две рассматриваемые нами нормы?

Все зависит от того, что понимать под термином "основные средства собственного производства". Возможны два варианта его трактовки.

Вариант 1. Основные средства собственного производства - это основные средства, которые создаются организацией в процессе производства по своему обычному виду деятельности (то есть в процессе производства товарной продукции) и которые затем используются ею для собственных нужд. Например, мебельная фабрика столы собственного производства установила в своей бухгалтерии. Изначально они производились для продажи.

Вариант 2. Основные средства собственного производства - это любые основные средства, которые создаются силами самой организации. То есть это как основные средства, созданные организацией в процессе производства товарной продукции (пример со столами), так и основные средства, созданные ею хозяйственным способом. К примеру, рабочие организации самостоятельно изготовили офисные перегородки под размеры офиса. Офисные перегородки на продажу организация не изготавливает.

Аргументация первого варианта основана на формулировке абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ, который мы уже процитировали. Эта норма устанавливает порядок оценки основных средств собственного производства именно как готовой продукции, стоимость которой уже исчислена (на момент принятия объекта в состав основных средств).

Из этого ряд специалистов делают следующий вывод. Положение этого абзаца может применяться только в том случае, когда основное средство изначально изготавливается как продукция, предназначенная для продажи, и оценивается в налоговом учете по прямым расходам на производство, а затем включается в состав основных средств организации.

Теперь о ситуации, когда основное средство не проходит стадии производства товарной продукции, а изначально создается силами организации для собственного потребления. Если следовать вышеприведенной позиции, то здесь в первоначальную стоимость основного средства следует включать все расходы: и прямые, и косвенные. Ведь кодекс не расшифровывает, что конкретно считать затратами по изготовлению или сооружению основного средства. Поэтому можно брать любые расходы, связанные с созданием объекта. Исключением могут быть лишь те затраты, порядок учета которых прямо регламентирован соответствующими статьями главы 25 кодекса (например, суммовые разницы, проценты за кредиты и т. д.).

Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Вот что говорится в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ.

Однако это всего лишь точка зрения налоговиков. Пока существует неясность и двоякое толкование в положениях статьи 257 НК РФ, налогоплательщик вправе использовать их в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Можно и поспорить

Если ваша организация заинтересована в экономии на налоге на прибыль и готова спорить с налоговыми органами, то она может выбрать второй вариант, то есть считать, что основные средства собственного производства (в целях применения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ) - это любые основные средства, которые создаются силами самой организации. И те, которые создаются в процессе производства товарной продукции, и те, которые создаются хозяйственным способом.

Какие аргументы она может привести в свою пользу?

Во-первых, в кодексе нигде прямо не сказано, что положения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ применяются только тогда, когда объект изначально изготавливается как продукция, предназначенная для продажи, а затем включается в состав основных средств организации.

Во-вторых, в кодексе нигде не поясняется, что такое "собственное производство", и тем более не говорится, что под "собственным производством" понимается только производство товарной продукции. Нет такого разъяснения и в других нормативных документах.

И это при том, что термин "собственное производство" очень часто употребляется в кодексе. К примеру, в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ поясняется, что облагается НДС реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Или же, к примеру, в пункте 1 статьи 249 НК РФ сказано, что доходом от реализации для целей налогообложения прибыли признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Как видим, законодатель использует в кодексе термин "собственное производство" исключительно с целью разделения товаров (работ, услуг) на произведенные организацией самостоятельно и приобретенные на стороне.

Исходя из этого, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что под основными средствами собственного производства следует понимать любые объекты (оборудование, здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), которые организация создает с использованием собственных сил и на которые по окончании создания у нее возникает право собственности.

В заключение еще раз обратим внимание на то, что, если организация будет придерживаться этой позиции, у нее неизбежно возникнет спор с налоговыми органами. И тогда свою правоту ей придется доказывать в суде. И здесь должны предупредить об одном возможном контраргументе налоговиков.

Они могут сослаться на пункт 5 статьи 270 НК РФ, о котором мы упоминали в начале. Данный пункт вообще прямо запрещает учитывать при налогообложении прибыли "расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества". Вероятно, он предполагает, что на расходы стоимость основного средства можно списать только через амортизационные отчисления (этот вывод и прозвучал в начале нашего материала). Однако прямо об этом не сказано. Более того, в пункте 5 статьи 270 НК РФ говорится не о стоимости основного средства, а о расходах на его создание. Фактически амортизационные отчисления - это те же расходы на создание основного средства, только распределенные и "растянутые" во времени. И если буквально применять положения пункта 5 статьи 270 НК РФ, то получается, что вообще никакие расходы на создание основных средств нельзя учесть для целей налогообложения. И это при том, что амортизационные отчисления прямо поименованы в кодексе как расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 253 НК РФ). Налицо неясность в применении рассматриваемой нормы и даже противоречие с другими положениями кодекса. А все неясности, как мы уже успели заметить, должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Цитируем закон

"...Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение <...> сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования..."

Абзац 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ

Цитируем документ

"...Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции, определяемой в соответствии со статьей 319 НК РФ (например, при использовании в организации на производственные цели автомобиля собственного производства, изготовленного налогоплательщиком). При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации..."

Пункт 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729

Цитируем закон

"...При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса..."

Абзац 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль