Налоги при продаже нетипичных основных средств

786
При продаже нетипичных основных средств - из особой амортизационной группы, безвозмездно полученных, а также в стоимости которых "сидит" НДС - бухгалтеру нужно быть начеку. Иначе можно допустить ошибку при расчете налога на прибыль и НДС.

1. Списание убытка от реализации основных средств 11-й амортизационной группы.

Напомним, что к основным средствам так называемой 11-й амортизационной группы относятся те основные средства, фактический срок эксплуатации которых на 1 января 2002 года превысил срок полезного использования, установленный классификацией*. Налоговый кодекс выделил их в отдельную амортизационную группу и установил, что их остаточная стоимость списывается на расходы в течение определенного самой организацией срока, но не менее семи лет, начиная с 01.01.02 (подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

Если организация реализовала такое основное средство с убытком, то у нее могут возникнуть сложности с определением времени признания этого убытка в налоговом учете. Неясность порождает пункт 3 статьи 268 НК РФ. Он предусматривает, что убыток от реализации амортизируемого имущества (когда остаточная стоимость имущества и расходы на реализацию превышают выручку от реализации) принимается для налогообложения не единовременно, а постепенно. Организация включает убыток в состав прочих расходов равномерно в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации. Но нужно ли применять эту норму при списании убытка от продажи основных средств особой амортизационной группы?

Ответ содержится в определении срока списания убытка; повторимся, что он определяется как "разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком эксплуатации". Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, организация определяет срок полезного использования объектов с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В нашем случае фактический срок эксплуатации превысил срок полезного использования по классификации. Поэтому пункт 3 статьи 268 здесь не работает. Полученный убыток от продажи основных средств 11-й амортизационной группы организация вполне обоснованно может учесть в расходах сразу целиком.

Специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России поддержали эту позицию. Они считают, что убыток от продажи основных средств 11-й амортизационной группы учитывается для налога на прибыль единовременно.

2. Продажа безвозмездно полученных основных средств.

Продавая основные средства, полученные безвозмездно, некоторые бухгалтеры забывают учесть в расходах остаточную стоимость этих основных средств. И в результате переплачивают налог на прибыль. Тем не менее Налоговый кодекс дает все основания для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 кодекса, при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость. Это в полной мере относится и к безвозмездно полученным основным средствам. Статьей 257 кодекса они включены в состав амортизируемого имущества. При этом их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом статьи 40 кодекса, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость безвозмездно полученного основного средства уменьшает доходы организации от его реализации.

3. Продажа основных средств, в стоимости которых "сидит" НДС.

Обращаем внимание и на такую проблему. Многие организации допускают ошибки при расчете налога на добавленную стоимость и заполнении счетов-фактур по реализации основных средств, в стоимости которых "сидит" НДС.

Когда организация реализует основное средство, которое числится в бухгалтерском учете по стоимости с НДС, ей нужно руководствоваться пунктом 3 статьи 154 НК РФ. В нем предусмотрено, что при продаже такого имущества налоговую базу определяют как разницу между ценой реализации (с учетом статьи 40 НК РФ) с НДС, но без налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью).

При этом, согласно пункту 4 статьи 164 кодекса, сумму налога определяют по расчетным ставкам (20%/ 120% или 10% : 110% в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация соответствующего имущества, - 20 или 10%).

Пример.

Организация занимается розничной торговлей, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Она продает основное средство - витрину, которая приобреталась для использования в рознице и была оприходована по стоимости с учетом НДС. Ее остаточная стоимость на дату реализации - 16000 руб., продажная цена с учетом НДС - 22000 руб.

Определим сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемого покупателю.

Налоговая база по НДС составит:

22000 руб. - 16000 руб. = 6000 руб.

Организация-продавец предъявит организации-покупателю НДС в сумме:

6000 руб. x 20% : 120% x 100% = 1000 руб.

Теперь о том, как заполнить счет-фактуру. Продавец выписывает покупателю счет-фактуру на сумму 22000 руб. (графа 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога"). В графе 7 "Налоговая ставка" проставляет расчетную ставку - 20 : 120%, а в графе 8 "Сумма налога" - налог в сумме 1000 руб.

Чтобы у покупателя, а также у налоговиков при проверке не возникло сомнений по поводу правильности суммы НДС в счете-фактуре, на нем можно сделать пометку, что налоговая база определена в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ. Статья 169 НК РФ, где прописан порядок оформления счета-фактуры, этого не запрещает.

* - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль