Кому ответ держать

505
С прошлого года "благодаря" КоАП РФ за некоторые нарушения в налоговой сфере ответственность наступает не только для организации, но и для ее должностных лиц. Бухгалтер организации также является должностным лицом, и по традиции именно на него возложена "почетная обязанность" общения с налоговиками. Но всегда ли штраф за допущенные нарушения будет платить именно бухгалтер?

Немного теории

Прежде чем рассматривать конкретные ситуации, определим, при каких условиях должностное лицо организации в принципе можно привлечь к ответственности.

КоАП РФ выдвигает три таких условия.

Первое из них заключается в виновности лица, привлекаемого к ответственности, в допущенном нарушении. При этом, согласно статье 2.2 КоАП РФ, вина может быть как умышленная, так и неосторожная. К примеру, это означает, что даже если декларация сдана позже срока не специально, а по забывчивости, вина ответственного за подачу декларации лица будет налицо.

Второе условие является следствием первого. Так, для того, чтобы привлечь к ответственности должностное лицо, например, за нарушение срока представления декларации, надо убедиться, что у этого лица была реальная возможность эту декларацию представить. Если же лицо, ответственное за представление декларации, находилось в больнице или не могло представить ее в срок по иным причинам, не зависящим от его воли, то об ответственности речи идти уже не может.

Третье обязательное условие для привлечения к ответственности лица - совершение нарушения при выполнении им административно-хозяйственных или организационно-распорядительных функций. Ведь именно осуществление этих функций позволяет приравнять работника коммерческой организации к должностному лицу (ст. 2.4 КоАП РФ).

Напомним, что по своему должностному положению бухгалтер может выполнять только административно-хозяйственные функции, то есть такие, которые связаны с управлением и распоряжением имуществом и денежными средствами организации. Тогда как организационно-распорядительные функции, то есть функции по руководству организацией, расстановке и подбору кадров и т. п., являются прерогативой руководителя организации (п. 3 постановления Пленума ВС РФ от 10.02.2000 № 6). Таким образом, третье обязательное условие в отношении бухгалтера выполняется.

Теперь с позиций этих трех условий рассмотрим, кто именно будет отвечать за то или иное административное правонарушение.

"Декларационный" штраф

За ошибки, связанные с составлением и представлением деклараций, Кодекс РФ об административных правонарушениях предусматривает ответственность всего в одном случае. Речь идет о статье 15.5 КоАП РФ, карающей штрафом в размере от 300 до 500 рублей за нарушение сроков представления налоговой декларации.

Обычно декларации в инспекцию представляет бухгалтер или главный бухгалтер организации. Более того, подпись главного бухгалтера стоит на декларациях (если, конечно, функции главного бухгалтера не выполняет сам руководитель). Да и в должностных инструкциях бухгалтеров обычно упоминается обязанность представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность. Декларации как раз и являются формами налоговой отчетности, поэтому сдача их с нарушением срока несомненно будет нарушением со стороны бухгалтера.

Но тем не менее, на наш взгляд, в административном порядке за нарушение сроков представления декларации отвечать будет все же не бухгалтер, а руководитель. Дело в том, что представление декларации для бухгалтера не является административно-хозяйственной функцией, так как не связано с управлением или распоряжением имуществом.

Кроме того, обязанность представлять декларации Налоговый кодекс возлагает на налогоплательщика. Соответственно если налогоплательщиком выступает организация, то обязанность представить декларацию лежит именно на юридическом лице. А от имени юридического лица выступает его руководитель, который и будет нести персональную ответственность за исполнение обязанностей юридического лица.

Таким образом, штраф по статье 15.5 КоАП РФ за нарушение сроков представления декларации будет налагаться на руководителя организации, который допустил нарушение при выполнении своих организационно-распорядительных функций, то есть функций по управлению предприятием.

Непредставление сведений

За непредставление сведений в налоговые органы КоАП РФ предусматривает ответственность сразу по двум статьям - 15.6 и 19.7. При этом статья 15.6 КоАП РФ устанавливает ответственность за непредставление документов в налоговые, таможенные органы или в органы государственных внебюджетных фондов. Обязательным условием для наступления ответственности по этой статье является установление сроков представления таких документов именно законодательством о налогах и сборах. Например, именно по этой статье будет наступать ответственность за непредставление в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных налоговым агентом физическим лицам. Ведь срок представления таких сведений установлен статьей 230 НК РФ.

Но и здесь расстаться с 300-500 рублями вновь придется не бухгалтеру, а руководителю. Ведь представление документов, предусмотренных налоговым законодательством, также не является выполнением административно-хозяйственной функции. Да и требование такое опять же обращено к налогоплательщику, от имени которого (если налогоплательщик - организация) выступает именно руководитель.

Точно такую же сумму придется выложить руководителю и за непредставление в налоговую инспекцию (или иные государственные органы) документов, необходимых для осуществления ее деятельности, если срок их представления не установлен законодательством о налогах и сборах (ст. 19.7 КоАП РФ). Ведь и в этом случае представление документов не связано с распоряжением имуществом и денежными средствами организации. Следовательно, оштрафовать по этой статье бухгалтера нельзя.

Бухгалтерские ошибки

А вот за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, под которым статья 15.11 КоАП РФ понимает искажение сумм начисленных налогов или любой строки (статьи) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов, отвечать придется именно бухгалтеру.

Дело в том, что Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" прямо называет бухгалтера лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета организации. Он же ответственен за оформление всех хозяйственных операций организации. Более того, его требования к оформлению этих операций обязательны для всех работников организации.

Таким образом, можно констатировать, что бухгалтер в силу своих должностных обязанностей отвечает за осуществление контроля за движением и учетом материальных ценностей. А значит, осуществляет и административно-хозяйственные функции.

Недобросовестное выполнение бухгалтером этих функций как раз и может приводить к искажению строк или статей форм бухгалтерской отчетности или неправильному начислению налогов. То есть такие ошибки бухгалтер совершит именно как должностное лицо организации.

В результате получается, что за грубое нарушение правил бухгалтерского учета организации будет отвечать не руководитель, а именно главный бухгалтер организации. Причем размер штрафа довольно внушительный - от 2 тыс. до 3 тыс. рублей.

***

Подводя итог, хотелось бы заметить, что возложение административной ответственности в большинстве случаев на руководителя организации вовсе не означает, что бухгалтер, фактически допустивший такие ошибки, окажется безнаказанным. Ведь обычно в организации именно бухгалтер ответственен и за своевременную подачу деклараций, и за представление документов по запросам налоговиков. А за недобросовестное выполнение своих трудовых обязанностей Трудовой кодекс предусматривает ответственность вплоть до увольнения.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль