Проблемы несуществующего налога

450
В этом году налога на пользователей автодорог больше не существует. Но тем не менее спорные вопросы этого налога продолжают беспокоить бухгалтеров. Дело в том, что законодатель крайне нечетко определил дату отмены этого налога, что вызывает постоянные споры с налоговиками.

Когда отменили?

Напомним, что налог на пользователей автомобильных дорог был отменен Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ. Именно этот закон исключил упоминание о налоге на пользователей автодорог из Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Этот же закон установил и переходные положения, связанные с внесением сумм налога, не уплаченных на дату его отмены.

Но, к сожалению, из текста закона № 110-ФЗ не ясно самое главное: с какого момента не надо платить налог на пользователей автодорог. Дело в том, что норма, исключавшая упоминание об этом налоге из закона об основах налоговой системы, вступила в силу 31 августа 2002 года. А вот норма, исключающая этот налог из Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в котором и устанавливались элементы налога на пользователей автодорог), вступила в силу только 1 января 2003 года. Да и "переходные" моменты были написаны так, что непонятно было, с какой даты исчезает обязанность по уплате налога на пользователей автодорог.

Нет единства по этой позиции и у судов.

Так, некоторые суды считают, что обязанность по уплате этого налога перестала существовать только с 1 января 2003 года. Вот как обосновывает такую позицию Федеральный арбитражный суд Центрального округа.

Исключение в сентябре 2002 из закона об основах налоговой системы пункта, упоминавшего о налоге на пользователей автодорог, не означает автоматическую отмену этого налога. Дело в том, что, согласно бюджетному законодательству, изменения в законы о налогах должны вноситься до начала финансового года. Внесение же изменений в налоговые законы в текущем финансовом году возможны только с одновременным внесением изменений в закон о федеральном бюджете (ст. 53 Бюджетного кодекса). Никаких изменений, связанных с отменой налога на пользователей автодорог, в закон о бюджете на 2002 год не вносилось. Следовательно, налог на пользователей автодорог отменяется только с 1 января 2003 года.

На это же указывает тот факт, что статья 5 закона о дорожных фондах, которая устанавливает этот налог, отменяется только с 2003 года. Таким образом, за период с сентября по декабрь налог на пользователей подлежал уплате (постановления от 07.05.03 по делу № А-62-5184/2002 и от 29.04.03 по делу № А-62-247/2003).

Другая же часть судов придерживается прямо противоположной позиции и указывает, что исключение упоминания о налоге на пользователей автодорог из закона об основах налоговой системы означает и отмену этого налога. В пользу такой позиции суды приводят следующие доводы.

Налоговые правоотношения, и в частности отношения по взиманию налогов, регулируются исключительно законодательством о налогах и сборах. Следовательно, в данном случае ссылаться на бюджетное законодательство неправомерно. Налоговое же законодательство четко указывает, что налоги, не упомянутые в статьях 19-21 закона об основах налоговой системы, не взимаются (ст. 2 Федерального закона от 31.07.98 № 147-ФЗ). Таким образом, с даты исключения упоминания о налоге на пользователей автодорог из закона об основах налоговой системы (то есть с 1 сентября 2002 года) этот налог не взимается (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.04.03 по делу № Ф04/1753-262/А75-2003).

Со сроками беда

Не менее запутанная ситуация и с порядком уплаты налога на пользователей автодорог в 2001 и 2002 годах. Дело в том, что этот налог был введен еще до появления Налогового кодекса, и поэтому порядок его уплаты и сроки были прописаны не непосредственно в законе о дорожных фондах, а в отдельном акте - постановлении Верховного Совета РФ от 23.01.92 № 2235-1. Но в 2001 и 2002 годах действие этого постановления было приостановлено.

Такое положение означает, что при проверках своевременности уплаты этого налога за 2001 и 2002 годы налоговики не вправе начислять пени и штрафовать за неуплату или несвоевременную уплату налога (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.04.03 по делу № КА-А40/ 1979-03-П).

Но, к сожалению, не все суды столь лояльны к налогоплательщикам. Так, суды некоторых округов указывали, что пеней и штрафов за несвоевременную уплату налога не будет только если срок уплаты не установлен и на региональном уровне (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.04.03 по делу № А19-13530/02-43-Ф02-989/03-С1). Если же региональные законодатели такой срок установили, то за нарушение этих сроков надо наказывать пенями и штрафом (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.04.03 по делу № 1759/5).

А некоторые суды пошли еще дальше и посчитали, что в 2001 и 2002 годах срок уплаты налога был установлен в инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59. Нарушение же этих сроков чревато пенями и штрафами (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.03 по делу № А56-26270/ 02).

Быть ли штрафу за декларации?

Еще один спорный вопрос, который зачастую поднимают налоговики при проверках, - о декларациях по налогу на пользователей автодорог. Заметим, что сам закон о дорожных фондах не устанавливал обязанности по представлению декларации или расчета по этому налогу. Не было такого требования и в упомянутом постановлении Верховного Совета РФ. В такой ситуации некоторые суды занимают позицию, согласно которой оштрафовать их за непредставление декларации по статье 119 НК РФ нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 05.06.03 по делу №А19-3156/03-5-Ф02-1582/ 03-С1).

Другие же суды отмечают, что сроки подачи налоговой декларации по налогу на пользователей автодорог могли устанавливаться и в региональных законах. Если такой срок был установлен, то его нарушение при представлении декларации повлечет за собой наложение штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.03 по делу № Ф04/ 1494-368/А46-2003).

Аналогичную позицию занял и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, который указал, что штраф по статье 119 НК РФ налагается за непредставление декларации в законодательно установленные сроки. Сроки, установленные региональными законодателями, также считаются законодательно установленными. Следовательно, за их нарушение можно оштрафовать (постановление от 11.03.03 по делу № А56-28304/02).

Но даже если региональные власти не озаботились установлением срока подачи деклараций по налогу на пользователей автодорог, некоторые суды все равно находят возможность оштрафовать налогоплательщиков за несданные декларации. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа настаивает на том, что сроки представления декларации установлены в инструкции МНС России № 59. Поэтому за подачу декларации позже этих сроков налогоплательщика надо штрафовать по статье 119 НК РФ (постановления от 13.13.03 по делу № А26-5781/02-25 и от 12.03.03 по делу № А26-5783/02-25).

Но в то же время иногда налогоплательщикам удается убедить суд и в обратном. Так, тот же Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в одном из постановлений указал, что ориентироваться при наложении штрафа на сроки, установленные в инструкции МНС России, нельзя. Дело в том, что, согласно статье 4 НК РФ, инструкции МНС России не могут дополнять и изменять законодательство о налогах и сборах. А на законодательном уровне сроки подачи деклараций по налогу на пользователей автодорог не установлены. Следовательно, в части установления этих сроков инструкция изменяет законодательство и не должна применяться. А это означает, что штрафов за непредставление декларации по налогу на пользователей автодорог быть не может (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.02.03 по делу № А56-30164/02).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль