ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О возмещении "необоснованного" НДС

524

Поясним ситуацию. Все плательщики НДС имеют право на применение налоговых вычетов. В частности, вычету подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг. Но для этого приобретенная продукция должна либо предназначаться для перепродажи, либо использоваться при осуществлении деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 НК РФ). Вроде бы никаких помех для применения вычета по картине нет. Но тем не менее в отделе общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов МНС России, куда мы обратились за разъяснением, позицию налогового инспектора полностью поддержали:

- Учет или неучет расходов на приобретение картины при налогообложении прибыли в данном случае является ключевым моментом. Если такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли, то и ни о каком вычете по НДС речи идти не может. Не будет в данном случае и передачи товара для собственных нужд. Следовательно, вычет применить невозможно.

***

Нашла подобная позиция поддержку и среди независимых экспертов. Так, Eлена Контонистова, юрист АКГ "Что делать Консалт", отмечает, что налогоплательщик действительно не вправе применить вычет по НДС в такой ситуации:

- После исключения из подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ требования о том, что вычет применяется по товарам, приобретенным для производственной деятельности (это было сделано Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ), многие посчитали, что впредь вычет применим по любым приобретенным товарам независимо от того, участвуют они в производстве или нет.

На мой взгляд, такой подход не верен. Ведь исключение прямого указания на необходимость участия в производственной деятельности по сути ничего не меняет. Так, чтобы приобретенная продукция признавалась объектом обложения НДС, она должна участвовать в деятельности организации, облагаемой НДС. А картина, висящая в кабинете директора, просто физически не может участвовать в какой-либо деятельности предприятия. Таким образом, организация не вправе принять НДС к вычету.

***

Другие же опрошенные нами эксперты встали на сторону налогоплательщика. Вот как эту проблему прокомментировал аудитор Дмитрий Кондрашев:

- В данном случае картина не будет использоваться организацией в процессе производства или реализации, а также для управленческих нужд. Это означает, что учесть ее как основное средство не получится. Следовательно, остаются два варианта учета картины: как товар и как внереализационный расход.

Если организация предполагает в будущем продать картину, то она может учитываться в составе материально-производственных запасов (товаров). В этом случае никаких сложностей с предъявлением НДС к вычету не возникает: он производится на общих основаниях. Но проблемы могут возникнуть с подтверждением цели приобретения картины. Дело в том, что намерение продать картину должно быть документально подтверждено. Поэтому руководителю организации надо издать распоряжение или приказ о приобретении картины для дальнейшей перепродажи.

Если же организация не сможет документально подтвердить своего намерения в будущем продать картину, то затраты на ее приобретение следует отразить в составе расходов.

В этом случае суммы НДС также можно принять к вычету. Однако вряд ли от этого будет получена какая-либо выгода. Дело в том, что сначала организации придется заплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Ведь передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, является объектом налогообложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому одновременно с предъявлением к вычету уплаченных поставщику картины сумм НДС организации придется увеличить налоговую базу по НДС на сумму затрат, связанных с приобретением картины, то есть начислить к уплате соответствующую сумму налога.

***

Не поддержала позицию налоговиков и налоговый консультант ЮБ "В ваших интересах" Юлия Межникова:

- Налоговый кодекс говорит, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на предъявленные и уплаченные суммы налога, если товары (работы, услуги) приобретались для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения. Никаких запретов по применению вычета по расходам, которые не снижают налоговую базу по налогу на прибыль, НК РФ не содержит.

В данном случае картина будет использоваться в деятельности организации, являющейся плательщиком НДС. Следовательно, при соблюдении всех остальных условий применения вычета (принятие к учету, фактическая уплата сумм НДС и наличие правильно оформленного счета-фактуры) организация вправе применить налоговый вычет по НДС.

Комментарий редакции

На наш взгляд, у организации в рассматриваемой ситуации все же есть право применить вычет. Причем этот вычет принесет организации экономическую выгоду, так как реально уменьшит сумму НДС, перечисляемую в бюджет. Вначале отметим, что статья 146 НК РФ признает объектом налогообложения передачу товаров для собственных нужд, если расходы на приобретение таких товаров не учитываются при налогообложении прибыли. Но в данном случае объект возникает только при передаче товара, под которой понимается передача в структурное подразделение (письмо МНС России от 21.01.03 № 03-1-08/204/26-В008). Таким образом, отдельного объекта налогообложения при использовании картины в деятельности организации не возникает.

Но это не мешает организации зачесть входной НДС. Для этого надо выполнить все обязательные условия, установленные в статье 171 НК РФ. Самое главное из таких условий - цель приобретения товара. Вычет применяется только по товарам, приобретаемым для перепродажи или для осуществления деятельности, облагаемой НДС. На наш взгляд, использование картины в кабинете директора при условии, что деятельность организации облагается НДС, как раз и будет использованием при осуществлении операций, облагаемых НДС. Следовательно, главное условие можно считать выполненным. Это значит, что, если у организации есть счет-фактура, подтверждение уплаты НДС продавцу и картина принята к учету, организация вправе применить вычет по НДС, уплаченному при приобретении картины.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль