Новшества в вычетах по налогу на доходы физических лиц

847
На прошлой неделе президент России подписал закон с поправками в Налоговый кодекс относительно применения вычетов по налогу на доходы физических лиц. В частности, изменения касаются стандартных вычетов (ст. 218 НК РФ).Наконец-то стали законом давно обсуждаемые поправки в Налоговый кодекс относительно увеличения размеров имущественного и социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сразу оговоримся, что эти изменения распространяются только на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, а закон, который их вносит, вступает в силу с 10 августа 2003 года (ст. 2 закона).

Федеральный закон от 07.07.03 № 105-ФЗ
"О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(опубликован в приложении "Официальные документы" № 25, 2003)

На прошлой неделе президент России подписал закон с поправками в Налоговый кодекс относительно применения вычетов по налогу на доходы физических лиц. В частности, изменения касаются стандартных вычетов (ст. 218 НК РФ).

Поправки задевают интересы не только непосредственно налогоплательщиков (физических лиц), но и налоговых агентов. Закон практически расширяет круг лиц, которые могут предоставлять стандартные вычеты: теперь их могут предоставлять не только работодатели, но и другие налоговые агенты, выплачивающие доходы. Таким образом, наличия отношений по трудовому договору для предоставления стандартных вычетов теперь не требуется. Если физическое лицо получает доходы от организации по гражданско-правовому договору (договору подряда, аренды и т. д.), то организация будет удерживать налог с доходов за минусом стандартных вычетов. Напомним, что для этого физическое лицо должно представить организации, как налоговому агенту, которого оно выбрало для получения вычетов, письменное заявление и документы, подтверждающие право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Возникает вопрос: может ли налоговый агент по заявлению физического лица предоставить стандартные вычеты, которые полагаются последнему с начала 2003 года? Да, может, повторимся, если есть соответствующее заявление физлица и документы, подтверждающие право на вычет. Дело в том, что закон № 105-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Но поскольку он вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ст. 2 закона), то есть с 10 августа 2003 года, то с предоставлением вычетов пока нужно повременить.

Федеральный закон от 07.07.03 № 110-ФЗ
"О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(опубликован в приложении "Официальные документы" № 25, 2003)

Наконец-то стали законом давно обсуждаемые поправки в Налоговый кодекс относительно увеличения размеров имущественного и социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц. Сразу оговоримся, что эти изменения распространяются только на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, а закон, который их вносит, вступает в силу с 10 августа 2003 года (ст. 2 закона).

Итак, непосредственно о поправках.

В первую очередь нужно сказать об увеличении размера имущественного вычета при покупке жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если раньше налоговую базу можно было уменьшить на расходы по покупке жилья, но не более чем на 600000 рублей, то сейчас льготируется 1000000 рублей.

Теперь разберемся с так называемыми переходными моментами. Рассмотрим здесь три возможных ситуации.

Ситуация первая. Налогоплательщик оформил право собственности на квартиру в прошлом году (или в 2001 году), но вычет планирует применять начиная с доходов 2003 года. На какой размер вычета он может рассчитывать? По нашему мнению, он может использовать вычет в 1000000 рублей. Как мы уже сказали, закон № 110-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Право на вычет будет заявлено в следующем году при подаче декларации за 2003 год, значит, и правоотношения относительно предоставления вычета возникнут уже в период действия новой редакции главы 23 "Налог на доходы физических лиц".

Ситуация вторая. Она схожа с первой: право собственности оформлено до 1 января 2003 года, право на вычет не заявлено. Но физическое лицо решает сейчас обратиться за вычетом по доходам прошлого года (прошлых лет). В данном случае вычет полагается в размере 600000 рублей. Но! Если налогоплательщик заявит о праве на вычет 10 августа (дата вступления в силу поправок) и позже, то размер его вычета будет ограничиваться 1000000 рублей. Почему? Все потому же, что и в первой ситуации. Правоотношения возникнут уже в период действия закона с поправками в кодекс.

Ситуация третья. Налогоплательщик начал применять вычет до этого года, к примеру в прошлом году. Тогда размер вычета не может превышать прежний лимит в 600000 рублей. В этом случае изменение в виде увеличения вычета до 1000000 рублей на сумму налога не повлияет. Право на вычет в данной ситуации заявлено до действия комментируемого закона, значит, и правоотношения по вычету возникли до применения нового лимита.

Рассмотрим на примере порядок применения вычета по доходам 2003 года.

Пример.

Иванов А.А. в январе 2003 года получил свидетельство о праве собственности на квартиру (право собственности зарегистрировано в 2003 году). Стоимость квартиры - 1100000 руб. Иванов А.А. ранее имущественным вычетом в виде расходов на приобретение жилья не пользовался.

Начиная с доходов 2003 года Иванов А.А. может применять вычет в 1000000 рублей. При этом вычет он сможет применить только по окончании года при подаче налоговой декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ). Излишне уплаченный налог он сможет вернуть из бюджета или зачесть в счет будущей уплаты налога (что, конечно, менее выгодно для налогоплательщика).

Допустим, заработная плата Иванова А.А. за 2003 год составит 300000 руб., с нее удержан налог в размере 38376 руб. (стандартные вычеты составят 4800 руб.). Кроме того, на предприятии, где работает Иванов А.А., ему выдали беспроцентный заем, налог с суммы материальной выгоды за год составит 23625 руб. Налог c выгоды организация не удерживает, поскольку нет соответствующей доверенности от работника (ст. 26, 29 НК РФ).

Отметим, что налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Поэтому Иванов А.А. сможет получить налоговый вычет только в отношении заработной платы, поскольку материальная выгода от экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Размер имущественного вычета по доходам Иванова А.А. в 2003 году составит 295200 руб. Вычет в сумме 704800 руб. переносится на следующие годы до полного использования вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Работник сможет вернуть налог за 2003 год в размере 14751 руб. (38376 - 23625).

Есть изменения и в отношении имущественного вычета, предоставляемого при продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Теперь в перечень объектов, доходы от продажи которых исключаются из налоговой базы, включены и доли налогоплательщиков (их части) в уставном капитале, которые находились у них на праве собственности.

Если доля принадлежала налогоплательщику менее трех лет, то ему положен вычет не более 125000 рублей, если более трех лет - то в полной сумме, полученной от продажи.

В отношении социальных вычетов следующие изменения. Размеры вычетов увеличились с 25 до 38 тыс. рублей. Имеются в виду и вычеты по оплате обучения, и вычеты по расходам на лечение (ст. 219 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль