Сложно. Но разобраться нужно...

426
Несмотря на то что 25-я глава Налогового кодекса действует уже полтора года, бухгалтеру все равно привычнее мыслить счетами. Поэтому, чтобы упростить расчет, покажем механизм распределения прямых расходов в налоговом учете, используя бухгалтерские счета.

Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным. Порядок оценки расходов прописан в статьях 318, 319 НК РФ.

Сразу обозначим основные показатели, которые будут использованы в расчете. Дадим условно налоговым счетам те же номера, что соответствуют этим понятиям в бухгалтерском учете, но с индексом "н":

Сн 20н, Ск 20н - остаток прямых расходов в незавершенном производстве (НЗП) на начало и конец месяца;

Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н) - прямые расходы текущего месяца по соответствующим составляющим;

Дт 20н - прямые расходы за текущий месяц;

Σ 20н - общая сумма прямых расходов в налоговом учете за текущий месяц, подлежащая распределению;

Сн 43н, Ск 43н - стоимость готовой продукции (по прямым статьям расходов) на начало и конец месяца;

Дт 43н (Кт 20н) - стоимость готовой продукции, выпущенной за текущий месяц (по прямым расходам);

Σ 43н - общая сумма прямых расходов по готовой продукции;

Сн 45н, Ск 45н - стоимость отгруженной, но нереализованной продукции (по прямым статьям расходов) на начало и конец месяца;

Дт 45н (Кт 43н) - стоимость всей готовой продукции, отгруженной со склада;

Дт 90-2н Кт 45н - прямые расходы, которые относятся к реализованной в текущем месяце продукции и уменьшают прибыль.

Расчет прямых расходов производится в несколько этапов. Их количество зависит от вида деятельности предприятия, наличия готовой продукции на складе, типа договоров на реализацию.

1-й этап - расчет общей суммы распределяемых расходов (Σ 20н). Он одинаков для всех организаций.

2-й этап расчета - определение стоимости остатка НЗП на конец отчетного периода (Ск 20н). Он зависит от вида деятельности фирмы (производство, связанное с обработкой или переработкой сырья; выполнение работ или оказание услуг; прочая деятельность). Например, для переработчиков коэффициент распределения завязан на сырье, у "прочих" переработчиков - на нормативной (сметной) стоимости единицы продукции, у фирм, реализующих услуги или работы, - на объеме договоров в натуральных или стоимостных показателях. Этот этап для каждого вида налогоплательщиков опишем раздельно.

На 3-м этапе определяется стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца (Ск 43н).

Наличие 4-го этапа расчета - нахождение стоимости остатка отгруженной, но нереализованной готовой продукции (Ск 45н) - зависит от типа применяемых договоров на реализацию. При реализации по договорам, предусматривающим переход права собственности "по отгрузке", 4-го этапа расчета не будет. Но если договоры на реализацию предусматривают особый порядок перехода права собственности, например "по оплате", по договорам комиссии, то он неизбежен.

Следует сказать, что 3-й и 4-й этапы расчета одинаковы для переработчиков и "прочих" производителей. Поэтому подробно опишем расчет у переработчиков, а расчет у "прочих" будет аналогичным.

***

Для наглядности распределение прямых расходов мы отразили в схеме. Отметим основное отличие схемы от бухгалтерского учета. Реализация продукции по договорам с переходом права собственности к покупателю в обычном порядке отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 90-2 Кредит 43, а в особом порядке - Дебет 90-2 Кредит 45.

В налоговом учете вся отгруженная в текущем месяце продукция отразится записью Дт 45н Кт 43н. А прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию, право собственности на которую перешло к покупателю, будут списаны проводкой Дт 90-2н Кт 45н. Это связано с тем, что в расчет берется вся отгруженная продукция, в том числе с особым переходом права собственности, и ее стоимость усредняется с учетом остатка отгруженной продукции на начало месяца, право собственности на которую не перешло к покупателю (Сн 45н).

В общем случае сумму прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, можно определить по формуле (в стоимостном выражении):

Дт 90-2н Кт 45н = Сн 20н + Сн 43н + Сн 45н + Дт 20н - - Ск 20н - Ск 43н - Ск 45н.

Подробно о каждом этапе распределения прямых расходов читайте далее.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль