Начало расчета

654
Первый этап расчета един для всех организаций. На нем определяют общую сумму распределяемых прямых расходов (Σ 20н). Для этого суммируют прямые расходы в незавершенном производстве на начало месяца и прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (в стоимостном выражении):Σ 20н = Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н).Дальнейшее распределение (2-й этап) зависит от вида деятельности фирмы.

Первый этап расчета един для всех организаций. На нем определяют общую сумму распределяемых прямых расходов (Σ 20н). Для этого суммируют прямые расходы в незавершенном производстве на начало месяца и прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (в стоимостном выражении):

Σ 20н = Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н).

Дальнейшее распределение (2-й этап) зависит от вида деятельности фирмы.

Для переработчиков

Предприятия-переработчики (химическое и металлургическое, текстильное и швейное производство и иные, перечисленные в разделе D "Обрабатывающие производства" ОК 029-2001 (ОКВЭД)) распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП на конец месяца (Ск 20н) пропорционально доле этих остатков в исходном сырье в количественном выражении за минусом технологических потерь (ст. 319 НК РФ). Для этого они должны вести количественный учет сырья (материалов, полуфабрикатов) на каждой стадии производства. Причем как элемент налоговой учетной политики необходимо определить основной вид сырья, "сквозное сырье", являющийся материальной основой всей продукции.

Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, определяют коэффициент Кнзп. Он показывает долю остатка массы исходного сырья в НЗП на конец месяца по отношению ко всей массе исходного сырья, использованного в текущем месяце в производстве (в количественном выражении):

Кнзп = Ск 20н : (Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н)).

Из текста статьи 319 кодекса не совсем ясно, как именно учитываются технологические потери. Одни авторы советуют вычитать их стоимость из суммы прямых расходов, другие - из количественных показателей отпущенного сырья.

Технологические потери - это безвозвратные отходы, возникающие в силу особенностей технологического процесса при производстве продукции. Они уменьшают налоговую базу в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство (см. письмо УМНС России по г. Москве от 13.03.03 № 26-08/13973 со ссылкой на письмо МНС России от 27.02.03. № 02-5-11/53-3148). Поэтому, на наш взгляд, количество сырья (в натуральном выражении) в НЗП на конец месяца нужно определять при инвентаризации с учетом необходимых технологических потерь, то есть добавляя их к натуральным показателям незавершенного производства для того, чтобы получить необходимое количество исходного сырья для выпуска данного НЗП.

Количество сырья (в натуральном выражении) в НЗП на конец месяца можно определить, сложив количество сырья в НЗП на начало месяца и сырья, отпущенного в производство за месяц, и уменьшив полученную сумму на количество готовой продукции текущего месяца и на нормальные технологические потери (ТП):

Ск 20н = Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н, 21н) - Дт 43н (Кт 20н) - ТП.

Умножив полученный коэффициент Кнзп на сумму распределяемых прямых расходов, получим остаток прямых расходов в НЗП на конец месяца (в денежном выражении):

Ск 20н = Σ 20н x Кнзп.

Пример 1.

Предприятие занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 1 января 2003 года остаток леса в незавершенном производстве составил 56 куб. м исходного сырья с учетом необходимых технологических потерь. По данным налогового учета стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 200000 руб. Прямые расходы за январь составили 1000000 руб.

В январе предприятие выполняло заказ на производство 450 куб. м обработанной древесины. Согласно технологическим картам, норма технологических потерь составляет 10 процентов от объема обрабатываемого леса. Поэтому для производства 450 куб. м продукции необходимо 500 куб. м леса (500 куб. м - 500 куб. м x 10%), этот объем и был отпущен со склада в производство. Выпуск готовой продукции в объеме 450 куб. м зафиксирован документально.

Рассчитаем количество остатка сырья в НЗП на 31 января при условии, что технологические потери на выпуск готовой продукции не превысили норму и составили 50 куб. м (500 куб. м x 10%):

56 куб. м + 500 куб. м - 450 куб. м - 50 куб. м = 56 куб. м.

Поэтому и конечный остаток необработанного леса в НЗП, и отпущенное в производство количество леса является нормальным и не корректируется на сверхнормативные технологические потери.

Стоимость НЗП на конец месяца будет равна:

Σ 20н = 200000 руб. + 1000000 руб. = 1200000 руб.

Кнзп = 56 куб. м : (56 куб. м + 500 куб. м) = 0,1

Ск 20н = 0,1 x 1200000 руб. = 120000 руб.

Теперь определим стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца (Дт 43н (Кт 20н)):

Дт 43н (Кт 20н) = Σ 20н - Ск 20н.

В январе подлежат дальнейшему учету в составе стоимости готовой продукции, выпущенной в течение месяца, прямые расходы (Дт 43н (Кт 20н)) в размере:

1200000 руб. - 120000 руб. = 1080000 руб.

Для фирм, реализующих работы и услуги

У фирм, выполняющих работы или оказывающих услуги, например транспортные, консультационные, не может быть готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной. Поэтому они рассчитывают только прямые расходы, приходящиеся на НЗП. У них не будет 3-го и 4-го этапов расчета.

Налоговый кодекс предписывает им распределять прямые расходы на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Данное требование означает, что налоговый учет прямых затрат должен вестись по каждому заказу в отдельности (по аналогии с позаказным методом в бухучете).

При определении коэффициента Кнзп можно использовать либо стоимостные, либо натуральные показатели (раздел 6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль). Выбранный вариант распределения должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов. Например, компании, осуществляющие перевозки грузов, для расчета объема выполняемых услуг могут применять показатель, выраженный в километрах.

Если для расчета используется договорная стоимость заказов, целесообразно вести журнал учета договоров (заказов), в котором приводятся данные о всех договорах (заказах), стоимости, датах начала и окончания работ.

Пример 2.

Организация оказывает услуги по размещению рекламных щитов. На начало января 2003 года остались не сданными заказчику работы по одному договору стоимостью 20000 руб. (без НДС). По данным налогового учета стоимость остатка НЗП составила 12000 руб.

В январе были начаты работы по 10 новым договорам, их договорная стоимость - 780000 руб. (без НДС). Поэтому в работе находилось 11 договоров общей договорной стоимостью 800000 руб. (20000 + 780000) (без НДС).

В январе общая сумма прямых расходов по всем 11 договорам, в том числе по заключенному в 2002 году, составила 500000 руб.

Для сведения сообщим, что в январе было заключено больше договоров, однако количество заключенных договоров роли не играет. Важны именно те из них, по которым фактически осуществлялась работа. Ведь по не начатым договорам расходов еще нет.

На конец января не сданы заказчикам рекламные щиты по двум договорам договорной стоимостью 88000 руб. (без НДС). Организация в учетной политике установила, что при определении объема выполняемых заказов она использует договорную стоимость заказов.

Определим сумму прямых расходов, приходящихся на сданные заказы.

Величина прямых расходов, подлежащих распределению, равна:

Σ 20н = 12000 руб. + 500000 руб. = 512000 руб.

Коэффициент НЗП определяется отношением договорной стоимости начатых, но не завершенных на конец месяца работ к договорной стоимости всех работ, которые проводились в течение месяца:

Кнзп = 88000 руб. : 800000 руб. = 0,11.

Умножив полученный коэффициент на сумму распределяемых расходов, получим остаток прямых расходов в НЗП на конец месяца (в денежном выражении):

Ск 20н = Σ 20н x Кнзп = 512000 руб. x 0,11 = 56320 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:

Дт 90-2н Кт 20н = Σ 20н - Ск 20н = 512000 руб. - 56320 руб. = 455680 руб.

Для прочих фирм

Прочие организации, например организации, осуществляющие конвейерную сборку автомашин, изделий радиотехники, электроники, в качестве критерия для распределения прямых расходов используют долю прямых расходов в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

В бухгалтерском учете они оценивают выпущенную продукцию, как правило, по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

В налоговом учете можно идти двумя путями.

Первый - оценивать стоимость выпущенной продукции по плановой калькуляции, смете с применением к ней коэффициента, показывающего долю в ней прямых затрат. Для этого нужно перегруппировать бухгалтерскую калькуляцию, смету. Изъять из нее косвенные расходы и оставить только прямые. Затем найти долю прямых расходов в общей сумме затрат по калькуляции. Тогда стоимость выпущенной готовой продукции по прямым расходам будет равна бухгалтерской плановой себестоимости выпущенной продукции (Дебет 43 Кредит 40), умноженной на эту долю прямых расходов.

Если имеются расхождения между бухгалтерской и налоговой амортизацией основных средств, участвующих в процессе производства, то лучше составить налоговую калькуляцию единицы продукции, использовав бухгалтерскую, но заменив суммы в соответствующих позициях, и затем найти эту же долю.

Однако это правило справедливо для случая, когда в сумме списываемых отклонений фактической себестоимости от плановой (Дебет 90-2 Кредит 40) не будут находится никакие прямые расходы. Если же стоимость материалов постоянно меняется, то и в налоговом учете будут накапливаться отклонения фактических прямых затрат от налоговой калькуляции. В этом случае необходимо либо изменить калькуляцию, либо использовать следующий, второй путь.

Доля, коэффициент прямых расходов в плановой стоимости продукции определяется по формуле:

Кнзп = Σ 20н : Σ 20СМ.

В свою очередь:

Σ 20н = Сн 20н + Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н)

Σ 20СМ = Сн 20 СМ + Дт 20СМ

Ск 20н = Ск20 СМ x Кнзп,

где Σ 20СМ - сметная стоимость расходов текущего месяца; Сн 20СМ - сметная стоимость НЗП на начало месяца; Дт 20СМ - сметная стоимость расходов текущего месяца; Ск 20СМ - сметная стоимость НЗП на конец месяца.

Пример 3.

Предприятие собирает компьютеры. На 1 января в остатках НЗП находилась сборка двух компьютеров. В течение января начата сборка еще 31 компьютера. Закончена сборка, сданы на склад готовой продукции 30 компьютеров. На конец января не закончена сборка (находятся в остатках НЗП) трех компьютеров.

По данным налогового учета прямые расходы на остатки НЗП на начало января (Сн 20н) составили 4000 руб., прямые расходы, понесенные в течение месяца (Дт 20н (Кт 10н, 70н, 69н, 02н)), составили 250000 руб.

Плановая стоимость сборки одного компьютера в бухгалтерском учете - 10000 руб., а в налоговом учете - 8000 руб. Разница возникла из-за того, что в налоговую плановую стоимость включены только прямые расходы.

Первый путь. Доля прямых расходов в плановой себестоимости:

Кнзп = 8000 руб. : 10000 руб. = 0,8.

Тогда плановая стоимость 30 выпущенных компьютеров в бухгалтерском учете будет равна 300000 руб. (30 ед. x 10000 руб.), а по прямым статьям расходов (Дт 43н Кт 20н) - 240000 руб. (300000 руб. x 0,8).

Прямые расходы в НЗП на конец месяца составят:

Ск 20н = Σ 20н - Дт 43н Кт 20н = 4000 руб. + 250000 руб. - 240000 руб. = 14000 руб.

Второй путь - использовать алгоритм, предложенный в Методических рекомендациях МНС России по налогу на прибыль. Вначале рассчитывается доля фактических прямых расходов текущего месяца в общей плановой стоимости продукции месяца или сколько прямых расходов пришлось на 1 руб. плановых расходов. В нашем примере:

Кнзп = Σ 20н : Σ 20СМ = (4000 руб. + 250000 руб.) : (33 ед. x 10000 руб.) = 0,7697.

Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам НЗП на конец месяца, будет равна:

Ск 20н = Ск 20 СМ x Кнзп = 3 ед. x 10000 руб. x 0,7697 = 23091 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль