Демонтировали основное средство на время ремонта?

1093
На практике может сложиться такая ситуация. Для проведения ремонта помещения сначала необходимо демонтировать оборудование, расположенное в этом помещении, а после окончания ремонта вернуть основное средство на место, то есть смонтировать вновь. Как расходы на такие работы будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете?

Капитальные или текущие расходы?

Ситуация с переносом основного средства на время ремонта интересна тем, что расходы, с одной стороны, связаны с демонтажом-монтажом основного средства, но с другой - их возникновение обусловлено проведением ремонтных работ. Поэтому возникает вопрос - являются ли такие расходы капитальными или же их можно расценивать как текущие?

Сначала решим этот вопрос в бухгалтерском учете. Расходы разделяются на текущие и капитальные исходя из срока, в течение которого используются результаты осуществления таких расходов. Если расходы направлены на создание объектов, приносящих доход от их использования в течение длительного периода времени, то они суммируются и формируют стоимость внеоборотных активов (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Во всех остальных случаях расходы являются текущими и включаются в расходы одного или нескольких периодов. Поэтому если расходы приводят к созданию внеоборотного актива, то в этом случае они будут расцениваться как капитальные, в противном случае - как текущие.

В рассматриваемой ситуации работы по демонтажу и повторному монтажу основного средства при ремонте помещения не направлены на создание нового объекта внеоборотных активов. Но капитальные вложения будут считаться таковыми и при осуществлении затрат в существующие объекты внеоборотных активов. Можно ли расходы по демонтажу-монтажу основного средства при ремонте помещения отнести к капитальным, рассматривая их как вложения в ремонтируемое помещение или непосредственно в само демонтируемое и монтируемое основное средство? Давайте разберемся и с этим вопросом.

Определение вложений в существующие основные средства содержится в пункте 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта (то есть считаться капитальными), если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели. Например, увеличивается срок полезного использования, мощность, качество применения основных средств.

В нашем случае произведенные расходы не приводят к улучшению существующих основных средств - ни помещения, ни самого основного средства. Во-первых, характеристики помещения после проведения указанных работ не изменятся. Конечно, состояние помещения все же улучшится, но причиной тому будет не демонтаж-монтаж, а проведенный ремонт. Во-вторых, характеристики основного средства вследствие его демонтажа и последующего монтажа сами по себе также не могут измениться.

Таким образом, рассматриваемые расходы не приводят к улучшению основных средств, следовательно, не являются капитальными расходами и подлежат включению в состав текущих расходов. При этом в зависимости от того, участвуют помещение и (или) основное средство в производственной или непроизводственной деятельности, текущие расходы будут отнесены либо к расходам по обычным видам деятельности, либо к внереализационным расходам.

Если по решению руководства демонтированное основное средство на время ремонта переведено на консервацию на срок более трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Во всех остальных случаях амортизация продолжает начисляться в обычном режиме.

Налог на прибыль

Итак, с бухгалтерским учетом расходов на временный перенос основного средства мы определились. Что касается налогового учета, то, на наш взгляд, рассуждения относительно квалификации рассматриваемых расходов в бухгалтерском учете применимы и для налогового учета.

Но, чтобы налоговый учет расходов по демонтажу-монтажу основного средства и амортизационных отчислений при проведении ремонта помещения не отличался от бухгалтерского, нужно выполнить следующие условия:

- основное средство и помещение, в котором оно установлено, используются для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ);

- данные расходы должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными. В частности, желательно подтвердить внутренними распорядительными документами необходимость освободить помещение от основного средства для проведения ремонта (п. 1 ст. 252 НК РФ);

- источником осуществления расходов не являются средства целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- основное средство в налоговом учете является амортизируемым имуществом. Так же, как и в бухгалтерском учете, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства на консервацию (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, при выполнении всех вышеперечисленных условий рассматриваемые расходы могут быть приняты для налогообложения прибыли в периоде их осуществления в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

НДС

Что касается вычета НДС по демонтажу основного средства, то здесь необходимо выполнить стандартные условия для применения вычетов, установленные статьями 171 и 172 НК РФ. То есть работы должны быть оплачены, выполнены, осуществляться для деятельности, облагаемой НДС, и от подрядчика должен быть получен счет-фактура.

А вот с вычетом по монтажу основных средств может возникнуть путаница. Дело в том, что для таких работ Налоговый кодекс установил особый порядок применения налоговых вычетов (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК). Перечень условий для применения вычета дополнен еще одним условием - основное средство должно быть введено в эксплуатацию, и по нему должно быть начато начисление амортизации в налоговом учете.

Однако если основное средство до начала проведения монтажных работ уже амортизировалось в налоговом учете, то данное специальное условие можно считать заведомо выполненным, и для применения вычетов необходимо выполнение только стандартных условий.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль