МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Передача векселя - уже оплата

365

Рассматривая проблему вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при расчетах за них векселем третьего лица, автор без какого-либо комментария воспроизводит мнение МНС России о том, что такой вычет возможен только в том случае, если покупатель фактически уже оплатил данный вексель. Оплата могла быть произведена как денежными средствами, так и товарами, работами или услугами. Позиция налоговых органов изложена в пункте 46 Методических рекомендаций МНС России по применению главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Нам бы хотелось обратить внимание читателей на как минимум дискуссионность вопроса о соответствии позиции налоговиков нормам Налогового кодекса.

Обратимся к пункту 2 статьи 172 НК РФ.

Совершенно очевидно, что в первом из процитированных абзацев речь идет о просто балансовой, а не об оплаченной балансовой стоимости имущества (в том числе векселя третьего лица), использованного в качестве средства расчетов. Балансовой же стоимостью будет обладать и фактически не оплаченное, и даже безвозмездно полученное имущество, которое, как известно, должно быть оприходовано по рыночной стоимости.

Таким образом, четко дифференцированы ситуации, в которых при расчетах векселями для зачета НДС необходима и не необходима предварительная фактическая оплата векселя:

- необходима - при расчетах собственным векселем и векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель;

- не необходима - при расчетах векселем третьего лица, поступившим не в обмен на собственный вексель.

Это во-первых. Во-вторых, в кодексе расшифровано, что же следует понимать под фактической уплатой сумм налога как одного из условий его вычета.

Согласно пункту 2 статьи 167 НК РФ, оплатой дебиторской задолженности в целях определения момента возникновения обязанности по уплате НДС признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед поставщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Исключение составляет прекращение встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Так же следует понимать и оплату кредиторской задолженности в целях определения права налогоплательщика на зачет НДС. Этой позиции придерживается и Конституционный суд (см. постановление КС РФ от 20.02.01 по делу № 3-П).

При передаче продавцу товаров (работ, услуг) векселя третьего лица встречное обязательство покупателя по их оплате прекращается независимо от того, был ли им самим оплачен данный вексель, следовательно, возникает право на вычет оплаченного таким образом НДС.

Подтверждается это и судебной практикой (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.04.02 по делу № А52/3723/01/2, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.08.02 по делу № Ф04/3090-317/А67-2002).

Сделать же оговорку о возможной дискуссионности рассматриваемой проблемы меня побудило постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.01.03 по делу № А33-9876/02-С3а-Ф02-4067/ 02-С1. Суд поддержал позицию, зафиксированную в Методических рекомендациях. При этом он подругому истолковал упомянутое постановление Конституционного суда в части того, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

По нашему мнению (и именно из этого исходят все другие упомянутые судебные решения), выбытие - пусть и неоплаченного - векселя третьего лица вполне может считаться реально понесенными налогоплательщиком затратами в форме отчуждения части принадлежащего ему имущества.

Цитируем закон

"...При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества <...>, переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю..."

Пункт 2 статьи 172 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль