Продали вексель? Разделите входной НДС

661
Довольно часто в оплату за реализованные товары, работы или услуги организации получают векселя третьих лиц. При этом многие забывают, что в том периоде, в котором этот вексель реализован, нужно распределить входной НДС по общехозяйственным расходам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями.

Операции по реализации ценных бумаг, которыми в силу статьи 143 ГК РФ являются и векселя, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, в том периоде, когда организация продает товары, работы, услуги с НДС, а также реализует вексель, имеют место облагаемые и не облагаемые НДС операции.

В этом случае бухгалтеру нужно руководствоваться пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В нем сказано, что суммы налога по товарам, работам, услугам, используемым для необлагаемых операций, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг. А по товарам, работам, услугам, используемым для облагаемых налогом операций, суммы уплаченного налога принимаются к вычету согласно статье 172 НК РФ. Таким образом, входной НДС по расходам, чаще всего общехозяйственным, нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

От редакции. Эту позицию корреспонденту "УНП" подтвердили в департаменте косвенных налогов МНС России. Входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями нужно распределять даже если реализация векселя единичный случай.

Распределяем по пропорции

Как распределить уплаченный налог? Если для организации реализация векселей не отдельный вид деятельности, а разовые операции, ей сложно напрямую отнести те или иные общехозяйственные расходы к конкретным операциям, например заработную плату управленческого персонала, плату за аренду здания, услуги по охране и т. д. Следовательно, прямым счетом она разделить входной НДС не может. В этом случае кодекс предписывает распределять налог по пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС (не облагается НДС) в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров, работ, услуг.

Сумму налога в той пропорции, в которой приобретенные ценности используются для облагаемых операций, организация принимает к вычету. А сумму НДС, которая по пропорции приходится на необлагаемые операции, организация учитывает в стоимости товаров (работ, услуг).

Раздельный учет - обязательное условие

Помимо распределения входного НДС кодекс обязывает вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для облагаемых и необлагаемых операций. Каким образом организовать раздельный учет, кодекс не говорит. Этот порядок организации лучше закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Например, можно предусмотреть отдельные субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для учета входного НДС по расходам, относящимся к облагаемым, необлагаемым операциям, а также налога, подлежащего распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Также на отдельных субсчетах отражать выручку от реализации облагаемых НДС товаров, работ, услуг и выручку от реализации векселей (или иных ценных бумаг).

Если организация раздельный учет не ведет, то сумму налога она не может ни принять к вычету, ни учесть в стоимости товаров (работ, услуг). Такое своего рода наказание предусмотрено в том же пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Лимит для нераспределения

Все же при небольшом объеме выручки от необлагаемых операций организация вправе не распределять входной НДС по общехозяйственным расходам, а в полном объеме принять его к вычету. Это возможно в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Но вести раздельный учет, согласно пункту 4 статьи 149 кодекса, организация все равно должна.

***

Пример.

В июне 2003 года организация реализовала вексель банка за 260000 руб. Учетная стоимость векселя - 240000 руб.

В этом же месяце реализована готовая продукция на сумму 1440000 руб., в том числе НДС - 240000 руб. Производственная себестоимость продукции составила 440000 руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов, учтенная в июне, составила 200000 руб. Из них заработная плата с начислениями административно-управленческого персонала - 100000 руб., плата за аренду здания - 100000 руб. НДС, уплаченный за аренду здания, равен 20000 руб.

Для целей бухгалтерского учета общехозяйственные расходы организация распределяет пропорционально выручке, полученной по каждому виду деятельности.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 субсчет "Доходы от не облагаемых НДС операций" - 260000 руб. - реализован вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58 - 240000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет "Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС" - 1440000 руб. - реализована готовая продукция;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 240000 - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 10, 60, 69, 70 и т. д. - 440000 руб. - отражены расходы на производство продукции;

Дебет 26 Кредит 70, 69 и т. д. - 100000 руб. - учтена в составе общехозяйственных расходов заработная плата административно-управленческого персонала с начислениями;

Дебет 26 Кредит 60 - 100000 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению" Кредит 60 - 20000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 51 - 120000 руб. - оплачена аренда здания.

Произведем расчет общехозяйственных расходов, относящихся к выпуску готовой продукции и к расходам на продажу векселя.

Выручка (доход) за месяц - 1460000 руб. (260000 + 1440000 - 240000).

Общая сумма общехозяйственных расходов - 200 000 руб. Распределим ее:

Дебет 20 Кредит 26 - 164384 руб. (200000 : 1460000 x 1200000) - отнесена доля общехозяйственных расходов на затраты по производству продукции;

Дебет 91-2 Кредит 26 - 35616 руб. (200000 : 1460000 x 260000) - списана часть общехозяйственных расходов как прочие расходы.

Доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (35616 руб.), превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство (640000 руб. (440000 + 200000)). Следовательно, необходимо рассчитать сумму НДС, подлежащую вычету, и сумму НДС, учитываемую в качестве прочих расходов:

Дебет 68 Кредит 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению" - 16438 руб. (20000 : 1460000 x 1200000) - принят к вычету НДС по общехозяйственным расходам;

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению" - 3562 руб. (20000 : 1460000 x 260000) - учтен в качестве прочих расходов НДС, относящийся к не облагаемым НДС операциям.

Если бы доля совокупных расходов, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, не превышала 5 процентов от общей суммы расходов на производство, организация могла бы полностью принять к вычету уплаченный налог.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль