Определяем материальную выгоду

842

Статья 212 НК РФ требует уплачивать налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, полученной работником в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Единый социальный налог с суммы материальной выгоды не уплачивается.

Бухгалтеру важно помнить, что организация вправе удерживать налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды только в том случае, если она на основании доверенности от работника является его уполномоченным представителем по уплате этого налога с материальной выгоды (ст. 26, 29 НК РФ).

Рассмотрим расчет материальной выгоды и налога на доходы физических лиц на конкретном примере.

Пример.

20 мая 2003 года организация выдала заем своему сотруднику в сумме 12000 руб. сроком до 4 августа 2003 года под 10 процентов годовых. По условиям договора выплата процентов и погашение займа в размере 1/3 производится ежемесячно 4-го числа каждого месяца начиная с июня. Ежемесячно 5-го числа каждого месяца в организации выплачивается зарплата. Предположим, какие-либо другие выплаты работнику помимо зарплаты не производятся. Для упрощения примера начисление заработной платы и налогов по ней показывать не будем.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

20 мая 2003 года:

Дебет 73 Кредит 50 - 12000 руб. - выдан заем работнику.

4 июня 2003 года:

Дебет 50 Кредит 73 - 4000 руб. (12000 руб. : 3 мес.) - погашена первая часть суммы займа;

Дебет 50 Кредит 91-1 - 49 руб. (12000 руб. x 10% x (15 дн./ 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.

Чтобы определить размер материальной выгоды, нужно подсчитать, на сколько сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, превышает сумму процентов, начисленных по договору.

Внимание! Для расчета берется ставка рефинансирования на дату получения работником заемных средств (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Заметим, что с 21 июня 2003 года Банк России снизил ставку рефинансирования c 18 до 16 процентов (телеграмма ЦБ РФ от 20.06.03 № 1296-У). В нашем примере работник взял заем в мае 2003 года. Поэтому для расчета материальной выгоды должна применяться не новая, а именно старая ставка рефинансирования, то есть ставка, которая действовала в мае 2003 года, - 18 процентов.

Материальная выгода определяется на день уплаты налогоплательщиком процентов по займу. Заметим, что если заем беспроцентный, то материальную выгоду можно рассчитывать раз в году в конце года (подп. 2 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Выгода от экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Произведем расчет материальной выгоды. 3/4 ставки рефинансирования в 18 процентов составят 13,5 процента, а экономия работника на процентах соответственно 3,5 процента (13,5 - 10). Тогда в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за июнь будет включено 17 руб. (12000 руб. x 3,5% (15 дн. : 365 дн.)). При этом 5 июня 2003 года в учете бухгалтер сделает такую запись:

Дебет 70 Кредит 68 - 6 руб. (17 руб. x 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

4 июля 2003 года бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 73 - 4000 руб. (12000 руб. : 3 мес.) - погашена вторая часть суммы займа;

Дебет 50 Кредит 91-1 - 66 руб. ((12000 руб. - 4000 руб.) x 10% x (30 дн. : 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.

В налоговую базу по работнику за июль будет включено 23 руб. ((12000 руб. - 4000 руб.) x 3,5% x (30 дн. : 365 дн.)).

5 июля 2003 года будет запись:

Дебет 70 Кредит 68 - 8 руб. (23 руб. x 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

4 августа 2003 года отражается погашение оставшейся суммы займа и процентов:

Дебет 50 Кредит 73 - 4000 руб. (12000 руб. : 3 мес.) - погашена третья часть суммы займа;

Дебет 50 Кредит 91-1 - 35 руб. ((12000 руб. - 8000 руб.) x 10% x (32 дн. : 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.

В налоговую базу работника за август будет отнесено 12 руб. ((12000 руб. - 8000 руб.) x 3,5% x (32 дн. : 365 дн.)).

5 августа 2003 года удерживается налог на доходы физических лиц:

Дебет 70 Кредит 68 - 4 руб. (12 руб. x 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль