Налоговый кодекс "потолстел"

475
Федеральный закон от 06.06.03 № 65-ФЗ"О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации"(опубликован в приложении "Официальные документы" № 23, 2003)В начале июня Налоговый кодекс пополнился еще одной главой - 26.4. Посвящена эта глава налогообложению при выполнении соглашений о разделе продукции.

В начале июня Налоговый кодекс пополнился еще одной главой - 26.4. Посвящена эта глава налогообложению при выполнении соглашений о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции - это договор, который заключается между организацией (простым товариществом) и РФ. На основе этого договора Россия передает организации (называемой инвестором) на определенный срок исключительное право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении. За это инвестор обязуется отдать государству часть добытого сырья или выплатить денежный эквивалент ее стоимости.

Налогоплательщики

Для кого предназначен новый налоговый режим? Ответ на этот вопрос надо искать сразу в двух статьях: 346.34 и 346.36 НК РФ. Дело в том, что статья 346.36 НК РФ говорит: "налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима <...> признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Вроде бы все ясно: для определения налогоплательщиков надо взять определение инвестора из упомянутого закона.

Но в том-то и дело, что статья 346.34 НК РФ содержит еще и свое определение инвестора, применяемое для целей главы 26.4 НК РФ. И это определение по сравнению с определением из Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - закон о СРП) сужено. В частности, НК РФ, в отличие от закона о СРП, не относит к инвесторам физических лиц.

Сведя воедино эти два определения, можно сделать вывод, что применять этот налоговый режим может юридическое лицо или созданное на основе договора о совместной деятельности объединение юридических лиц, заключившее соглашение о разделе продукции и осуществляющее вложение средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья.

Условия применения

Но для применения этого налогового режима организации мало лишь отвечать определению инвестора. Надо еще, чтобы заключенное ею соглашение удовлетворяло условиям, перечисленным в статье 346.35 НК РФ. А условия эти следующие. Во-первых, соглашения должны быть заключены после того, как признан несостоявшимся аукцион по предоставлению права пользования недрами, являющимися объектом соглашения. То есть ситуация должна быть такая: сначала право пользования этим участком недр должны выставить на аукцион. Когда желающих купить не найдется, это право должны предложить вторично - по конкурсу на условиях соглашения о разделе продукции. Соглашение, заключенное именно при таких обстоятельствах, и будет давать право на применение специального налогового режима. Причем условия соглашения должны отличаться от тех условий, которые предлагались на аукционе.

Во-вторых, соглашение должно предусматривать увеличение доли продукции, получаемой государством, если улучшились показатели инвестиционной эффективности по сравнению с теми, которые прописаны в соглашении.

И в-третьих, когда соглашение предусматривает раздел произведенной продукции (или ее стоимости) между государством и инвестором, доля государства должна быть не менее 32 процентов.

Отметим, что при выполнении этих условий у инвестора появляется именно право, а не обязанность по применению специального налогового режима (п. 2 ст. 346.35 НК РФ). Проще говоря, этот режим, подобно "упрощенке", является добровольным. Но обратного пути у инвестора, перешедшего на спецрежим, уже не будет, поскольку в силу пункта 4 статьи 346.35 НК РФ режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для перехода на специальный налоговый режим налогоплательщик должен подать в налоговые органы письменное уведомление и приложить документы, подтверждающие право на применение режима. Это, в частности, соглашение о разделе продукции, решение об утверждении результатов аукциона и о признании его несостоявшимся (ст. 346.35 НК РФ).

Суть режима

Хотя статья 346.35 НК РФ декларирует, что система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции заменяет уплату совокупности налогов и сборов, установленных в РФ, разделом продукции на самом деле "отменяется" лишь часть налогов и сборов.

Причем перечень налогов, которые инвестор сможет не платить, зависит от условий соглашения о разделе продукции.

Если соглашение заключено на благоприятных для инвестора условиях, то есть продукция делится уже после того, как из нее выделена часть, равная по стоимости расходам инвестора (п. 1 ст. 8 закона о СРП), он платит НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, плату за пользование водными объектами, госпошлину, таможенные сборы, земельный налог и акцизы (за исключением акциза на природный газ). Налог на имущество и транспортный налог инвестор не платит только с тех объектов, которые используются при исполнении соглашения.

Если же соглашение заключено на менее выгодных для инвестора условиях, то есть между инвестором и государством разделяется вся полученная продукция без компенсации расходов (п. 2 ст. 8 закона о СРП), перечень неуплачиваемых налогов шире. Платить надо будет только ЕСН, государственную пошлину, таможенные сборы, НДС и плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Вдобавок к этому в обоих случаях инвестор освобождается от таможенной пошлины по товарам, предусмотренным сметой и ввозимым для выполнения работ по соглашению. Правда, для этого на таможню надо представить документы, состав которых должно будет утвердить Правительство РФ. А освободиться от региональных и местных налогов инвестор сможет, если субъект РФ и местные власти примут соответствующие акты.

Еще в отношении плательщиков установлены свои правила исчисления налогов на добычу полезных ископаемых, на прибыль и НДС (ст. 346.38, 346.39 НК РФ). Так, инвесторы должны отдельно считать доходы и расходы по каждому соглашению, ставка налога на прибыль фиксируется на все время действия соглашения о разделе продукции. А в отношении НДС, к примеру, четко прописано, что налог, уплаченный поставщикам, возмещается даже при отсутствии у инвестора реализации в течение налогового периода.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль