Полку льготников прибыло

357
Льготой по единому социальному налогу в части выплат, производимых за счет членских взносов, могут воспользоваться любые организации, созданные в форме товарищества или потребительского кооператива. При этом льгота распространяется и на выплаты, производимые по трудовым договорам. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.04.03 № 19/03.

Ситуация

Товарищество домовладельцев обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного ЕСН. При этом товарищество считало, что оно ошибочно вносило в бюджет единый социальный налог с сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет членских взносов председателю товарищества, главному бухгалтеру и другим работникам. В обоснование своей позиции товарищество ссылалось на подпункт 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, освобождающий от налогообложения суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для этих организаций.

Налоговая инспекция в возврате налога отказала. Инспекция ссылалась на то, что перечень организаций, имеющих право на льготу по подпункту 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, закрытый. Товарищества домовладельцев там не указаны, следовательно, они должны платить ЕСН с вознаграждений, выплачиваемых за счет членских взносов. Кроме того, инспекция указывала, что сама льгота распространяется только на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. А от уплаты ЕСН с выплат по трудовым договорам такие организации не освобождаются.

Получив отказ, товарищество обратилось в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога. Суды трех инстанций отказали товариществу в удовлетворении иска. Однако Президиум ВАС РФ все эти решения отменил и удовлетворил требования товарищества.

Доводы судов

Согласно статье 235 НК РФ, товарищество домовладельцев, выплачивающее вознаграждения своим работникам, признается плательщиком ЕСН. В силу статьи 236 НК РФ вознаграждения, начисленные работникам по трудовым договорам, составляют налоговую базу по этому налогу. Льгота, предусмотренная подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, распространяется только на те организации, которые в нем прямо перечислены. Товариществ домовладельцев в этом списке нет.

Следовательно, товариществам домовладельцев льгота по единому социальному налогу не положена. Поэтому они должны уплачивать ЕСН с вознаграждений, начисленных работникам, и оснований для возврата уже уплаченного налога нет.

Позиция Президиума ВАС РФ

В подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ в качестве льготников указаны товарищества. Согласно статье 4 Федерального закона от 15.06.96 № 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья", действие этого закона распространяется на все товарищества собственников жилья, а также товарищества домовладельцев, жилищно-строительные кооперативы и иные объединения граждан, создаваемые для эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома. Следовательно, к льготникам относятся все товарищества собственников жилья, в том числе и товарищества домовладельцев.

При этом льгота распространяется не только на выплаты, произведенные в рамках гражданско-правовых договоров. Ведь в самой статье 238 НК РФ нет никакого указания на это ограничение. Там сказано лишь, что от уплаты ЕСН освобождаются суммы, выплаченные лицам, выполняющим работы и оказывающим услуги для товариществ. Поэтому, применив пункт 7 статьи 3 НК РФ, можно сделать вывод, что льгота распространяется и на вознаграждения, выплачиваемые по трудовым договорам.

Сбор товариществом членских взносов проводился по решению общего собрания членов товарищества. При этом взносы собирались в целях обеспечения уставной деятельности товарищества по содержанию дома. Оплата труда председателя товарищества, бухгалтера и других работников произведена также в рамках уставной деятельности и за счет членских взносов. Поэтому товарищество имело право на льготу и заплаченный налог ему надо вернуть.

Выводы

Итак, Президиум ВАС РФ поставил точку в споре о том, кто именно может применять льготу, предусмотренную подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ. При этом суд высказался за расширительное толкование этой нормы и предоставление права на льготу не только организациям, прямо перечисленным в статье 238 НК РФ, но и имеющим ту же организационно-правовую форму. Напомним, что налоговые органы всегда придерживались обратной позиции и соглашались на льготирование лишь тех выплат, которые производились организациями, прямо упомянутыми в этой статье (см., например, "УНП" № 1, 2003, стр. 6).

Более того, Президиум ВАС РФ высказался и по второму спорному вопросу применения этой льготы. А именно по составу льготируемых выплат. По мнению суда, льгота распространяется на все выплаты, производимые товариществами (потребительскими кооперативами) за счет членских взносов. При этом основание выплат не важно: это может быть и трудовой, и гражданско-правовой договор.

Таким образом, это постановление Президиума ВАС РФ дает возможность товариществам и потребительским кооперативам, не поименованным в статье 238 НК РФ и исправно вносившим ЕСН, потребовать возмещения излишне уплаченной суммы налога. Для этого необходимо написать в налоговую инспекцию соответствующее заявление (ст. 78 НК РФ). А если инспекция откажется вернуть (зачесть) налог, то можно смело обращаться в суд. Ведь высшая судебная инстанция - Президиум ВАС РФ - по данному вопросу приняла сторону налогоплательщика.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль