"Инвалидные" льготы

565
Список льготников, освобожденных от уплаты единого социального налога, обширным назвать сложно. Да и большая часть этого списка так или иначе связана с инвалидами. И статья 239 НК РФ, регламентирующая налоговые льготы по ЕСН, установила достаточно много условий для применения таких "инвалидных" льгот. Но это не мешает налоговикам вводить еще и свои условия, "отменой" которых приходится заниматься судам.

Налоговый кодекс полностью освобождает от уплаты ЕСН любые организации по суммам, выплачиваемым работникам-инвалидам в пределах 100 тыс. рублей за год.

В этих же пределах не платят ЕСН общественные организации инвалидов, а также их региональные и местные отделения при условии, что не менее 80 процентов их членов являются инвалидами (их законными представителями). Также освобождены от этого налога и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом должны выполняться два условия: среднесписочная численность инвалидов в таких организациях составляет не менее 50 процентов, а доля их заработной платы - не менее 25. И еще одна категория льготников - учреждения, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов. При этом учреждения должны быть созданы для достижения целей, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Считаем работников

Первым делом необходимо обратить внимание на то, что все эти льготы предусмотрены только для вознаграждений, производимых в пользу работников. Другими словами, на выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам эти льготы не распространяются.

Тот факт, что лицо (в том числе инвалид) является работником организации, подтверждает трудовой договор. Причем суды считают, что при наличии правильно оформленного трудового договора с инвалидом факт выполнения условий льготы считается подтвержденным и никаких других документов не требуется (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 04.03.03 по делу № Ф09-477/03-АК).

Также суд напомнил налоговикам, что в общественных организациях инвалидов от ЕСН освобождаются выплаты в пользу всех работников, а не только тех из них, которые являются инвалидами (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.12.02 по делу № А 65-8340/ 2002-СА1-7К).

И еще один интересный момент применения этой льготы. Он касается организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Напомним, что им, дабы получить льготу, надо выполнить два условия: среднесписочное количество инвалидов должно быть не менее 50 процентов и доля их зарплаты в фонде оплаты труда не должна быть менее 25 процентов.

При этом, по мнению судов, среднесписочное количество инвалидов для целей применения льготы определяется по итогам налогового, а не отчетного периода, то есть года, а не квартала.

Вот пример из практики Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа. В организации в течение января-сентября среднесписочное количество инвалидов составляло свыше 50 процентов. С 1 октября часть работников- инвалидов была уволена. Тем не менее организация продолжала применять льготу, так как в расчете за год среднесписочная численность инвалидов превышала 50 процентов. Инспекция же считала, что право на льготу надо подтверждать ежемесячно. Соответственно за период с октября по декабрь налогоплательщик не мог льготировать выплаты.

Однако суд указал, что надо различать налоговый и отчетный периоды. Согласно статье 240 НК РФ, налоговым периодом по ЕСН признается год, а отчетным - квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговая база по налогу считается на основании данных именно за налоговый период (ст. 54 НК РФ). А по статье 237 НК РФ налоговая база по ЕСН считается нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, статьи 54-56 НК РФ не предусматривают возможности применения льготы в течение отдельного отчетного периода. Поэтому налогоплательщик имеет право на применение льготы в пределах года, если были выполнены все условия для ее применения (постановление от 27.09.02 по делу № А56-16860/02).

Проверяем организацию

Подвергают сомнению налоговики и статус организаций, льготирующих выплаты своим работникам. Напомним, что в большинстве случаев это должны быть организации, так или иначе связанные с общественными организациями инвалидов. При этом статус общественной организации как организации инвалидов подтверждается ее уставом (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.09.02 по делу № Ф04/3600-1377/А45-2002).

Также уставом подтверждается и тот факт, что учреждение создано общественной организацией инвалидов для достижения целей, указанных в НК РФ. Федеральный арбитражный суд Центрального округа специально отметил, что указание в уставе предмета и целей деятельности учреждения само по себе уже является основанием для применения льготы. Ведь пункт 2 статьи 52 ГК РФ обязывает указывать в уставе некоммерческой организации (в том числе и учреждения) предмет и цели ее деятельности. Поэтому предполагается, что учреждение осуществляет деятельность, указанную в уставе.

Но в то же время суд вправе потребовать от организации подтверждения того, что она действительно осуществляет деятельность, направленную на достижение уставных целей. Если такого подтверждения не будет, не будет и права на льготу (постановление от 06.02.03 по делу № А14-5002-02/134/24).

А вот источник получения средств на выплату заработной платы при наличии у организации требуемого статуса не важен. Главное - налоговая база в этой части должна формироваться именно у этой организации как налогоплательщика-работодателя. Это означает, что даже если деньги на выплату зарплаты в общественную организацию (или учреждение) перечисляло другое юридическое лицо, не имеющее права на льготу, то организация не лишается права льготировать выплаты своим работникам (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 04.02.03 по делу № Ф09-70/03-АК).

Статья 239 и взносы в ПФР

Высказали суды свою точку зрения и по вопросу о возможности применения льгот по ЕСН, установленных статьей 239 НК РФ, при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что, согласно позиции налоговых органов, при расчете "пенсионных" взносов эти льготы не применяются.

В большинстве случаев эта позиция находит поддержку и у судов. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа решил, что льготы, установленные в статье 239 НК РФ, к взносам на обязательное пенсионное страхование не применяются. При этом суд руководствовался следующим.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование выведены из состава единого социального налога Федеральным законом от 31.12.02 № 198-ФЗ. На сегодняшний день правовую основу этих взносов образует только Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Статья 2 этого закона говорит о том, что правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием, регулируются только этим законом. А закон не содержит указания на льготы для общественных организаций инвалидов. Следовательно, статья 239 НК РФ устанавливает льготы по ЕСН, а не по взносам на обязательное пенсионное страхование (постановление от 25.02.03 по делу № КА-А40/486-03).

Такую же позицию занял и Федеральный арбитражный суд Центрального округа, указав, что статья 239 НК РФ предоставляет льготы по ЕСН отдельным категориям налогоплательщиков, но не страхователей (постановление от 14.04.03 по делу № А23-2870/02А-3-168).

Но иногда суды принимают и прямо противоположные решения. Например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа пришел к выводу, что статья 239 НК РФ применима и к взносам на обязательное пенсионное страхование.

Обосновал свой вывод суд так. Пункт 2 статьи 10 закона № 167-ФЗ говорит о том, что базой для расчета этих взносов является налоговая база по ЕСН. А база считается с учетом льгот по налогу. Поэтому и база для начисления страховых взносов будет считаться с учетом льгот, установленных по ЕСН (постановление от 19.09.02 по делу № А 55-7309/02-39).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль