Амортизация бывших в эксплуатации основных средств

1173

Организация приобрела основное средство, которое до нее эксплуатировалось у предыдущего собственника или даже собственников. Как определить срок, в течение которого по этому основному средству будет начисляться амортизация?

В бухгалтерском учете особых сложностей нет. Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, в том числе и бывшего в эксплуатации (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Исходя из этого срока рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

Для налогового учета порядок определения срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, прописан в пункте 12 статьи 259 НК РФ. Он различен в зависимости от времени эксплуатации объекта у предыдущего собственника.

Факт меньше нормы

Чтобы определить период амортизации подержанного основного средства, нужно срок его полезного использования, взятый из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*, уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации у предыдущих собственников. Рассмотрим первую ситуацию, когда срок эксплуатации у предыдущих собственников меньше срока, предусмотренного классификацией.

Пример 1.

В мае 2003 года организация приобрела бывший в эксплуатации компьютер за 18000 руб., в том числе НДС - 3000 руб. В этом же месяце компьютер введен в эксплуатацию. У предыдущего собственника основное средство эксплуатировалось 10 месяцев, что следует из гарантийного талона и подтверждается копией карточки учета основного средства у продавца.

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, компьютер относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 3 года 1 месяц (37 мес.)

Организация начисляет амортизацию по основным средствам линейным методом.

Определим оставшийся срок полезного использования компьютера, в течение которого организация будет начислять амортизацию:

37 мес. - 10 мес. = 27 мес.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений будет равна:

(1 : 27 мес.) x 100% = 3,7%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

15000 руб. x 3,7% = 555 руб.

Ежемесячно начиная с июня 2003 года по август 2005 года включительно бухгалтер будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 555 руб.

В бухгалтерском учете, как и в налоговом, организация начисляет амортизацию, исходя из срока полезного использования компьютера, равного 27 мес. Ежемесячно начиная с июня 2003 года в учете делается проводка:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02 - 555 руб. - начислена амортизация по компьютеру.

Факт больше или равен норме

Теперь рассмотрим ситуацию, когда срок использования основного средства у предыдущих владельцев равен или превышает срок, установленный классификацией. В этом случае по пункту 12 статьи 259 НК РФ организация самостоятельно определяет срок амортизации с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример 2.

В июне 2003 года организация приобрела электропогрузчик за 90000 руб. без НДС и ввела его в эксплуатацию. До приобретения организацией погрузчик, согласно технической документации и справке продавца (произвольной формы), эксплуатировался у двух собственников: у 1-го - 2 года, у 2-го - 5 лет.

По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, электропогрузчик относится к третьей группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Организация начисляет амортизацию линейным методом.

Фактический срок эксплуатации погрузчика у предыдущих собственников (7 лет) превышает срок полезного использования, установленный классификацией. Поэтому организация самостоятельно установила срок его полезного использования - 1,5 года (18 мес.).

Определим ежемесячную норму амортизационных отчислений исходя из оставшегося срока эксплуатации погрузчика:

(1 : 18 мес.) x 100% = 5,56%.

Ежемесячная сумма амортизации будет равна:

90000 руб. x 5,56% = 5004 руб.

Начиная с июля 2003 года по декабрь 2004 года включительно для целей налогообложения прибыли бухгалтер будет учитывать амортизацию по погрузчику в сумме 5004 руб.

В бухгалтерском учете на эту же сумму будет делаться проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02 - 5004 руб. - начислена амортизация по погрузчику.

Однако суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать только если в бухучете организация установит срок полезного использования погрузчика также 18 мес.

* - Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль