Проблемы исчисления и уплаты единого социального налога

481
- Вас беспокоит бухгалтер предприятия. Наша организация выплачивает среднюю заработную плату работнику, призванному на сборы. Потом эти выплаты компенсирует Минобороны. Надо ли нам с этих средств платить единый социальный налог?- Надо. Для организаций объектом обложения ЕСН, согласно статье 236 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Те выплаты, которые вы производите своим работникам, полностью соответствуют определению объекта обложения единым социальным налогом. Кроме того, эти выплаты не указаны как необлагаемые в статье 238 НК РФ.- Вы знаете, а я думал, что эти выплаты не учитываются при налогообложении прибыли, поэтому с них можно не платить ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. То есть изъять из объекта налогообложения как выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.- К сожалению, вы неверно думали. Эти выплаты учитываются при налогообложении прибыли по пункту 6 статьи 255 НК РФ. Там написано, что в расходы включается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде. А обязанность гражданина прибыть на сборы и необходимость выплаты ему компенсации предусмотрена статьей 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". Согласно этой статье, граждане на время призыва на военные сборы освобождаются от работы или учебы с выплатой среднего заработка или компенсации по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 рублей. Таким образом, эти выплаты учитываются при налогообложении прибыли и соответственно облагаются единым социальным налогом.***- Налоговый консультант из Москвы. У меня два вопроса. Первый - по поводу иностранцев в 2003 году. Как с выплат им надо платить ЕСН?- Если у иностранца есть вид на жительство, за него надо платить ЕСН в федеральный бюджет. В ФОМС России уплата производится в любом случае, а в ФСС России только при наличии трудового договора. Также надо платить страховой взнос в ПФР, который направляется на страховую и накопительную части пенсии.- Понятно, то есть как за российского гражданина. А если нет вида на жительство?- В этом случае необходимость выплат в ФСС России опять же будет зависеть от вида договора (трудовой или гражданско-правовой), в ФОМС России обязательно надо будет платить, а в федеральный бюджет будет идти 28 процентов без вычета, потому что страховой взнос в ПФР платить не надо. Но обратите внимание - международным договором между Россией и той страной, откуда прибыл ваш работник, может быть установлен другой порядок.

- Вас беспокоит бухгалтер предприятия. Наша организация выплачивает среднюю заработную плату работнику, призванному на сборы. Потом эти выплаты компенсирует Минобороны. Надо ли нам с этих средств платить единый социальный налог?

- Надо. Для организаций объектом обложения ЕСН, согласно статье 236 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Те выплаты, которые вы производите своим работникам, полностью соответствуют определению объекта обложения единым социальным налогом. Кроме того, эти выплаты не указаны как необлагаемые в статье 238 НК РФ.

- Вы знаете, а я думал, что эти выплаты не учитываются при налогообложении прибыли, поэтому с них можно не платить ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. То есть изъять из объекта налогообложения как выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

- К сожалению, вы неверно думали. Эти выплаты учитываются при налогообложении прибыли по пункту 6 статьи 255 НК РФ. Там написано, что в расходы включается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде. А обязанность гражданина прибыть на сборы и необходимость выплаты ему компенсации предусмотрена статьей 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". Согласно этой статье, граждане на время призыва на военные сборы освобождаются от работы или учебы с выплатой среднего заработка или компенсации по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 рублей. Таким образом, эти выплаты учитываются при налогообложении прибыли и соответственно облагаются единым социальным налогом.

***

- Налоговый консультант из Москвы. У меня два вопроса. Первый - по поводу иностранцев в 2003 году. Как с выплат им надо платить ЕСН?

- Если у иностранца есть вид на жительство, за него надо платить ЕСН в федеральный бюджет. В ФОМС России уплата производится в любом случае, а в ФСС России только при наличии трудового договора. Также надо платить страховой взнос в ПФР, который направляется на страховую и накопительную части пенсии.

- Понятно, то есть как за российского гражданина. А если нет вида на жительство?

- В этом случае необходимость выплат в ФСС России опять же будет зависеть от вида договора (трудовой или гражданско-правовой), в ФОМС России обязательно надо будет платить, а в федеральный бюджет будет идти 28 процентов без вычета, потому что страховой взнос в ПФР платить не надо. Но обратите внимание - международным договором между Россией и той страной, откуда прибыл ваш работник, может быть установлен другой порядок.

***

- Мы недавно создали организацию. Первая выплата зарплаты за май будет 5 июня. Насколько я знаю, ЕСН мы можем заплатить до 15 июня. Скажите, пожалуйста, обязательно ли, когда мы пойдем в банк получать зарплату, предъявлять платежку на перечисление налога?

- Нет, необязательно. Сейчас в Налоговом кодексе такого требования нет. Раньше действительно было записано в статье 243 НК РФ, что банк не вправе выдавать средства на оплату труда, если организация не представит платежное поручение на перечисление налога, но с 2002 года такое требование из этой статьи исключили. Кстати, вы когда организовались?

- В апреле.

- Тогда хочу вас предупредить, что у вас в этом году нет права на применение регрессивной ставки по ЕСН, потому что за первый месяц с момента образования у вас никаких начислений в пользу физических лиц не было. Так что до конца этого года вам придется платить ЕСН по максимальной ставке.

***

- Беспокоит бухгалтер организации из Подмосковья. У нас два вида деятельности. Первый - бытовые услуги населению, по которым мы переведены на единый налог на вмененный доход. И второй, основной - обслуживание техники у юридических лиц. По нему мы на общей системе налогообложения. Но те работники, которые заняты в деятельности, переведенной на единый налог, заняты еще и в том виде деятельности, который на него не переведен. При этом всем работникам установлены оклады. Как нам исчислять ЕСН, ведь получается, что одни и те же люди задействованы в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой ЕСН?

- Вы должны вести раздельный учет. Согласно статье 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. В этом случае ЕСН уплачивается с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам по тем видам деятельности, которые не переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

- А если невозможно разделить эти выплаты? У нас же работники заняты и в том, и в другом виде деятельности.

- Если невозможно выделить суммы по каждому виду деятельности, для исчисления ЕСН расчет целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на единый налог, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Авансовые платежи по ЕСН исчисляются исходя из налоговой базы, рассчитанной суммированием налоговых баз, определенных отдельно по каждому виду деятельности.

- Значит, если в мае у нас бытовых услуг, которые переведены на единый налог, не было совсем, нам облагать ЕСН всю зарплату?

- Да.

***

- У меня вопрос по статье 239 НК РФ, закрепившей льготы по ЕСН. В подпункте 2 пункта 1 этой статьи указано, что от уплаты ЕСН освобождаются определенные категории налогоплательщиков-работодателей. Значит ли это, что он действует только для работодателей и соответственно на договоры об оказании услуг эта льгота не распространяется?

- Да, конечно. Речь там идет только о работодателях. То есть между организацией и гражданином должен быть заключен трудовой договор, в том числе и по совместительству. И для выплат по договорам об оказании услуг, заключенным в соответствии с Гражданским кодексом, эта льгота не действует.

- То есть на услуги по переводу эта льгота не распространяется?

- Нет.

- Понятно. И второй вопрос. У нас общественная организация по поддержке конного спорта. Вправе ли мы применить льготу, установленную этой же статьей для учреждений, созданных для достижения физкультурно-оздоровительных целей?

- Да, если единственными собственниками имущества вашей организации являются общественные организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, или их региональные и местные отделения.

***

- Здравствуйте. Я индивидуальный предприниматель, применяю упрощенную систему налогообложения. В прошлом году я заключил договор о совместной деятельности с другим предпринимателем. Наемных работников у нас нет. В каком порядке и в какие сроки нам надо подавать декларации по единому социальному налогу по простому товариществу?

- По простому товариществу вам не надо подавать декларацию. Ведь простое товарищество не платит ЕСН, поскольку не указано в статье 235 НК РФ в качестве налогоплательщика.

- Значит, нам вообще не надо было представлять декларацию? А мы подали декларации каждый за себя...

- И правильно сделали! Индивидуальные предприниматели, пусть даже они и являются участниками простого товарищества, должны отчитываться по ЕСН со своих доходов. Вы когда подали декларации?

- Где-то в середине апреля.

- Тогда вы все подали вовремя. Срок представления декларации в соответствии со статьей 244 НК РФ - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

***

- Будет ли включаться в объект обложения ЕСН стоимость основных средств организации, переданных по договору дарения сотруднику?

- Нет, такие выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом.

- А это где-то прямо указано?

- Да, в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Там написано, что не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей имущества (имущественных прав) в пользование. По договору дарения, согласно статье 572 Гражданского кодекса, на передаваемое имущество переходит право собственности, поэтому этот договор относится к тем, выплаты по которым не облагаются ЕСН.

***

- Здравствуйте. У нас такой вопрос. Мы выплачиваем компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, в сумме 50 рублей...

- Это компенсация по уходу за ребенком в возрасте до трех лет?

- Да.

- Эти выплаты не облагаются единым социальным налогом с 1 февраля 2002 года.

- А в связи с чем?

- В связи с вступлением в силу с этой даты нового Трудового кодекса. В статье 256 ТК РФ указано, что по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, а порядок выплаты пособия регулируется федеральным законом. Правда, пока что такого закона нет, есть лишь Указ Президента РФ № 1110, который как раз и установил ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста. Но этот указ сейчас еще, можно сказать, приравнивается к федеральному закону. Это следует из статей 5 и 432 Трудового кодекса, согласно которым выплаты компенсаций, регулируемых федеральными законами, при отсутствии таковых могут регламентироваться нормативно-правовыми актами Президента РФ вплоть до введения в действие соответствующих законов. Таким образом, эти компенсационные выплаты с 1 февраля 2002 года не облагаются ЕСН.

- Спасибо.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль