Налог с продаж снова вне Конституции

832
Определение Конституционного суда РФ от 14.01.03 № 129-Опо запросу арбитражного суда Орловской области о проверке конституционности положения статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации(опубликовано в приложении "Официальные документы" № 21, 2003)Налог с продаж теперь по праву может считаться дважды неконституционным. Такой статус придает ему определение Конституционного суда РФ № 129-О, принятое судом еще в середине января, но по каким-то неведомым причинам только сейчас получившее всеобщую огласку.

Налог с продаж теперь по праву может считаться дважды неконституционным. Такой статус придает ему определение Конституционного суда РФ № 129-О, принятое судом еще в середине января, но по каким-то неведомым причинам только сейчас получившее всеобщую огласку.

История повторяется

Перед тем как перейти непосредственно к комментарию определения Конституционного суда, необходимо несколько слов сказать о предыстории вопроса.

Налог с продаж был введен в 1998 году и благополучно применялся до 30 января 2001 года. В этот день Конституционный суд вынес постановление № 2-П, признавшее несоответствующими Конституции положения Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" о налоге с продаж. При этом КС РФ особо отметил, что взимание налога с продаж, по сути своей являющегося налогом на потребление, при расчетах между хозяйствующими субъектами нарушает принцип равного налогового бремени. В этом же определении Конституционный суд указал, что недопустимо устанавливать такие правила налогообложения, которые носят дискриминационный характер в зависимости от организационно-правовой формы и характера предпринимательской деятельности.

Но, признав неконституционным налог с продаж образца 1998 года, КС РФ не стал отменять его сразу же. Он указал, что неконституционные положения утрачивают силу не позднее 1 января 2002 года.

Законодатели учли пожелание Конституционного суда и к 1 января внесли в Налоговый кодекс и ввели в действие главу 27 "Налог с продаж". Однако внимательное прочтение этой главы вызвало у многих специалистов недоумение. Дело в том, что в ней практически в тех же формулировках воспроизводились нормы, которые послужили основанием для признания старого налога с продаж несоответствующим Конституции. Оказалось, что недаром эти нормы вызывали сомнение: Конституционный суд вновь признал аналогичные нормы о налоге с продаж антиконституционными.

Объект неверен

Поводом для рассмотрения вопроса о конституционности налога с продаж образца 2002 года стало обращение Арбитражного суда Орловской области. В производстве этого суда находилось дело о признании недействительным решения, которым налоговая инспекция оштрафовала организацию, не уплатившую налог с продаж при реализации товаров за наличный расчет предпринимателям.

Рассматривая это дело, арбитраж обратил внимание на то, что статья 349 НК РФ фактически обязывает платить этот налог при реализации продукции предпринимателям. А такое положение КС РФ уже признавал неконституционным. Но так как юридически КС РФ признавал неконституционной все же норму Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", а не Налогового кодекса, то арбитраж не смог напрямую применить постановление КС РФ. Поэтому в Конституционный суд было направлено заявление о проверке статьи 349 НК РФ.

В заявлении указывалось, что эта статья в части, допускающей уплату налога с продаж со стоимости продукции, реализованной индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, противоречит природе налога с продаж как налога на потребление. Кроме того, она ставит в неравное положение предпринимателей и юридических лиц, так как при покупке за наличный расчет продукции, необходимой для ведения предпринимательской деятельности, юридические лица не уплачивают в составе цены налог с продаж, а предприниматель уплачивает.

Вердикт отлагательный

Конституционный суд, рассмотрев заявление арбитражного суда, встал на сторону налогоплательщиков. При этом КС РФ дополнительно отметил, что необходимость взимания налога с продаж при реализации предпринимателям за наличный расчет товаров, работ, услуг вытекает не только из самой статьи 349 НК РФ, но и из сложившейся правоприменительной практики. В частности, КС РФ сослался на письмо МНС России от 29.04.02 № ВГ-6-03/638, в котором указывается, что операции по реализации предпринимателям продукции за наличный расчет облагаются налогом с продаж.

Таким образом, отметил Конституционный суд, ни НК РФ, ни практика не делают различия между предпринимателями, приобретающими товары для личного потребления (то есть когда они выступают как простые физические лица), и предпринимателями, приобретающими товар для предпринимательской деятельности. При этом КС РФ особо обратил внимание на то, что юридические лица, приобретающие за наличный расчет товары для ведения предпринимательской деятельности, налог с продаж в составе цены не платят. А такое положение уже напрямую нарушает Конституцию.

Кроме того, КС РФ не преминул заметить, что норма, аналогичная содержащейся в статье 349 НК РФ, уже признавалась неконституционной. И в связи с этим суд счел возможным применить статью 87 Федерального конституционного закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ "О Конституционном суде Российской Федерации", гласящую о том, что акты, содержащие нормы, аналогичные тем, что были признаны неконституционными, не применяются. Это означает, что не применяются и положения статьи 349 НК РФ в отношении предпринимателей, приобретающих продукцию для предпринимательской деятельности.

Но под занавес КС РФ добавил в определение значительную ложку дегтя: неконституционные положения утратят силу только с 1 января 2004 года, то есть, к сожалению, только одновременно с отменой самого налога с продаж (ст. 4 Федерального закона от 27.11.01 № 148-ФЗ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль