За неуплату ответишь?

1049
Если налог не внесен в бюджет в положенный срок, на сумму недоимки начинают начисляться пени. Кроме того, за такое нарушение НК РФ предусматривает штраф в размере 20 или 40 процентов от неуплаченной суммы. Поэтому налоговики, обнаружив недоимку, "автоматом" начисляют и пени, и штраф. Но судебная практика показывает, что штраф этот налагается далеко не во всех случаях неуплаты налога.

Ответственность за неуплату налога установлена в статье 122 НК РФ. Лицу, совершившему такое нарушение в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия), грозит штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы. Если же налогоплательщик не заплатил налог умышленно, то штраф возрастает до 40 процентов от неуплаченной суммы. Сразу отметим, что доказать умысел в такой ситуации должны налоговики (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.12.02 по делу № Ф04/4414-1730/А45-2002). Причем подтверждением вины налогоплательщика будет либо приговор суда по уголовному делу, либо решение суда по делу о привлечении к налоговой ответственности. А вот решения по делам об административных нарушениях вину налогоплательщика подтверждать не могут (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.06.02 по делу № А26-5314/01-02-10/233).

Кому отвечать?

Подчеркнем, что по статье 122 НК РФ может отвечать только налогоплательщик. Это означает, что налогового агента по этой статье наказать нельзя. Дело в том, что штраф налагается за неуплату налога. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ, обязанность по уплате налога возложена только на налогоплательщика. Налоговый же агент, согласно статье 24 НК РФ, лишь перечисляет суммы налогов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.01.03 по делу № А13-6253/02-08).

По тем же основаниям нельзя применять ответственность по статье 122 НК РФ за неперечисление НДС к организациям и предпринимателям, не являющимся плательщиками этого налога, но выставляющим счета-фактуры с выделением суммы налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.02 по делу № А05-12547/01-692/18).

Была бы недоимка

Но и неуплата налога налогоплательщиком еще вовсе не означает автоматического начисления штрафа. Ведь, как указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, сама по себе неуплата налога еще не наказывается по статье 122 НК РФ. Для этого неуплата должна быть следствием неправомерных действий или бездействия налогоплательщика (постановление от 09.09.02 по делу № Ф04/3340-601/А70-2002).

Проиллюстрируем это на примере. Организация неправильно определила для себя налоговый период по НДС: платила его не ежемесячно, а ежеквартально. Но при этом сумма налога рассчитывалась абсолютно верно. В таком случае нет виновной неуплаты налога, а есть лишь его несвоевременная уплата. Соответственно штрафа по статье 122 НК РФ не будет, а на просроченную сумму будут начисляться лишь пени (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.12.02 по делу № А05-8273/02-4581/14).

Но и виновная неуплата налога не всегда ведет к уплате штрафа. Как подчеркивается в пункте 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5, штраф за неуплату налога можно применять только если у налогоплательщика есть недоимка.

Это означает, что если у налогоплательщика имеется переплата, возникшая в предыдущие периоды, сумма которой больше неуплаченного налога, то и штрафа по статье 122 НК РФ не будет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.01.03 по делу № 4723). Правда, для этого переплата должна быть по тому же налогу в тот же бюджет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.02 по делу № А13-4550/01-11).

А вот основания возникновения переплаты в данном случае абсолютно не важны. Например, переплатой, исключающей ответственность за неуплату "внутреннего" НДС, суды признают сумму "экспортного" НДС, подлежащего возмещению налогоплательщику (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.01.03 по делу № А21-4972/02-С1).

Аналогичная ситуация и с неосновательным возмещением налога из бюджета. Оштрафовать налогоплательщика за такие действия можно только когда налог реально возвращен из бюджета. Если же возмещение лишь заявлено (например, в декларации), но реально налог еще не возвращен (и не зачтен), то у налогоплательщика нет недоимки по налогу. А следовательно, нет и штрафа за неуплату налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.02 по делу № А26-361/ 02-02-09/18). Например, организация неправомерно поставила в декларации к вычету НДС, но реально вычет не произвела, так как сумма начисленного налога по этой декларации была равна нулю (за налоговый период не было реализации товаров, работ, услуг). Получается, что в таком случае недоимка по налогу не возникла. И штрафовать организацию за неуплату налога нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.02 по делу № А26-2903/ 02-02-10/132).

Под условием

Но есть случаи, когда даже при наличии недоимки налогоплательщик освобождается от ответственности за неуплату налога. Допустим, в январе налогоплательщик неправильно рассчитал налоговую базу по НДС и в результате недоплатил налог. Но в апреле у него образовалась переплата по НДС, превышающая сумму недоимки и пеней. Для избежания штрафа за неуплату январского НДС налогоплательщик должен подать заявление о зачете переплаты в счет недоимки и пеней, а также подать уточненную декларацию за январь. Причем сделать это он должен раньше, чем ему станет известно о выявлении ошибки налоговиками или о назначении выездной налоговой проверки. Если все эти условия выполнены, штрафа за неуплату январского НДС не будет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.12.02 по делу № А56-16869/02).

Есть и еще один способ избежать штрафа за неуплату налога. Для этого надо успеть "закрыть" недоимку до вынесения налоговой инспекцией решения о взыскании штрафа. В таком случае, как отметил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, оснований для наложения штрафа по статье 122 НК РФ не будет, так как на момент вынесения решения о привлечении к ответственности не будет недоимки. Следовательно, не будет и события правонарушения. Факт же уплаты налога в более поздние сроки по статье 122 НК РФ не карается. За это положены только пени (постановление от 23.12.02 по делу № А56-27377/02).

Причем в данной ситуации достаточно уплатить только недоимку, а пени можно внести и позже. Ведь за неуплату пеней штраф по статье 122 НК РФ не налагается. Да и вообще за неуплату пеней никакой ответственности не предусмотрено (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.02.02 по делу № А05-9740/01-500/11).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль