Таможенные платежи в торговле

637
Налоговое и бухгалтерское законодательство содержит разные правила формирования покупной стоимости товара. Так, таможенные пошлины и сборы включают в бухгалтерскую стоимость товара, а в налоговом учете списываются сразу как косвенные расходы. Как учесть возникшие разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", мы расскажем в нашей статье.

Проследим, как учесть разницы из-за отклонений в стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете на примере таможенных пошлин и сборов. Однако этот порядок справедлив для всех расходов, связанных с приобретением товара, которые формируют их бухгалтерскую стоимость, но не включаются в налоговую.

Бухгалтерская стоимость

В импортирующих торговых организациях фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете формируется в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (подп. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Это значит, что затратами на приобретение товара является сумма, уплачиваемая по контракту иностранному контрагенту, и уплачиваемые таможенному органу ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы.

Если организация не является плательщиком НДС, например освобождена от его уплаты по статье 145 НК РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне (п. 3 ст. 145, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налоговая стоимость

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта (подп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НК РФ). У неплательщиков НДС - с учетом суммы НДС, уплаченной таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление, уплаченные таможенному органу в налоговом учете, стоимость товара не формируют. Они включаются в состав издержек обращения текущего месяца, которые признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ). В частности, такую позицию УМНС России по г. Москве прописало в письме от 13.03.03 № 26-08/13973 со ссылкой на письмо МНС России от 28.08.02 № 02-5-11/189-АБ940.

Учет разниц

Мы выяснили, что таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль - в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). В связи с этим у торговой организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства, ведь в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом (подп. 8-10, 12, 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.

Пример

31 марта 2003 года организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU (поставка без оплаты пошлины). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает:

- ввозную таможенную пошлину (вид 20) в рублях в размере 10 процентов от таможенной стоимости товара;

- сборы за таможенное оформление в размере 0,1 процента (вид 10) в рублях и 0,05 процента в валюте (вид 11);

- НДС (вид 32) по ставке 20 процентов от таможенной стоимости товара и таможенной пошлины.

Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товара. Курс USD, установленный ЦБ РФ, на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей составляет 31,3805 руб. за 1 USD.

В этот же день 50 процентов товара было продано покупателю. Выручка от продажи составила 720000 руб., в том числе НДС - 120000 руб. Других операций не было.

Согласно учетной политике, организация уплачивает НДС "по отгрузке". Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. По налогу на прибыль организация отчитывается поквартально.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51 - 92302 руб. (29413,8 USD x 10% x 31,3805 руб/USD) - уплачена ввозная таможенная пошлина в рублях (вид 20);

Дебет 76 Кредит 51 - 461,51 руб. (29413,8 USD x 31,3805 руб/USD x 0,05%) - уплачен таможенный сбор в валюте (вид 11);

Дебет 76 Кредит 51 - 923,02 руб. (29413,8 USD x 31,3805 руб/USD x 0,1%) - уплачен таможенный сбор в рублях (вид 10);

Дебет 76 Кредит 51 - 203064,4 руб. ((29413,8 USD x 31,3805 руб/USD + 92302 руб.) x 20%) - уплачен НДС от таможенной стоимости товара и таможенной пошлины;

Дебет 41-1 Кредит 60 - 923019,75 руб. (29413,8 USD x 31,3805 руб/USD) - отражена фактическая стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 41-4 "Налогооблагаемая временная разница" Кредит 76 - 93686,53 руб. (92302 + 461,51 + 923,02) - учтены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за оформление;

Дебет 19 Кредит 76 - 203064,4 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 203064,4 руб. - зачтен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 720000 руб. - признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 120000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 461509,88 руб. (923019,75 руб. x 50%) - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-3 Кредит 41-4 "Налогооблагаемая временная разница" - 46843,27 руб. (93686,53 руб. x 50%) - списано 50 процентов таможенных пошлин и сборов;

Дебет 90-9 Кредит 99-1 - 91646,85 руб. (720000 - 120000 - 461509,88 - 46843,27) - отражен финансовый результат;

Дебет 99-2 Кредит 68 - 21995 руб. (91646,85 руб. x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль от реализации товара за отчетный период составит 44803,59 руб. (720000 - 120000 - 461509,88 - 93686,53).

Дебет 68 Кредит 77 - 11242 руб. ((93686,53 руб. - 46843,27 руб.) x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль к уплате в бюджет составит 10753 руб. (21995 - 11242).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц (в последующих периодах при реализации оставшегося импортного товара) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Будет делаться запись по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 г. (руб.)

Наименование показателяКод строкиЗа отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения14091647
Налог на прибыль (строки 151 + 152-153 + 154-155))15010753
В том числе:  
условный расход15121995
положительное налоговое обязательство152-
отрицательное постоянное налоговое обязательство153-
отложенный налоговый актив154-
отложенное налоговое обязательство15511242

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль