Как распределить транспортные расходы

1026

Если по условиям договора транспортные расходы не включаются в стоимость приобретаемых товаров, они признаются прямыми расходами организации (ст. 320 НК РФ). А значит, их надо распределять на остаток товаров на складе по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Но если при распределении транспортных расходов в налоговом учете бухгалтер будет "от и до" следовать методике, изложенной в статье 320 НК РФ, он столкнется со следующей проблемой. Эта статья кодекса в состав прямых расходов, которые нужно распределять, кроме транспортных расходов включает и стоимость самих реализованных товаров. Хотя стоимость приобретения этих товаров должна списываться на расходы при их реализации одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Налоговики попытались исправить ситуацию, прописав в своих Методических рекомендациях по налогу на прибыль, что распределять нужно только транспортные расходы (п. 6.3.3). А прямые расходы в виде покупной стоимости товаров списываются в соответствии с порядком, изложенным в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, то есть, как мы уже сказали, при реализации товаров одним из четырех методов.

Порядок расчета транспортных расходов на остаток товаров в налоговом учете может применяться и для целей бухгалтерского учета, поскольку в пункте 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга от 20.04.95 № 1-550/32-2 предусмотрен аналогичный порядок распределения транспортных расходов (см. статью "Распределение транспортных расходов" на стр. 12 "УНП" № 28, 2002).

Пример.

Остаток товаров в организации на 1 июня 2003 года составил по покупным ценам 2500000 руб., а сумма транспортных расходов, приходящаяся на этот остаток, - 60000 руб. В июне расходы организации, связанные с доставкой товаров, составили 35000 руб. В этом же месяце организация приобрела товары, покупная стоимость которых 2000000 руб., а реализовала товары на сумму 1800000 руб., в том числе НДС - 300000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров - 1200000 руб. (без учета НДС).

Определим сумму транспортных расходов, которую в июне 2003 года необходимо списать в бухгалтерском учете на счета затрат, а в налоговом учете - в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Найдем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и расходов, произведенных за месяц. Она составит 95000 руб. (60000 + 35000).

2. Определим сумму покупной стоимости товаров, реализованных за июнь, и остатка товаров на конец месяца. Она будет равна 4500000 руб. (1200000 + (2000000 + 2500000 - 1200000)).

3. Рассчитаем средний процент транспортных расходов в общей стоимости товаров. Для этого сумму пункта 1 нужно разделить на сумму пункта 2 и умножить на 100 процентов. Искомая величина составит 2,11% (95000 руб./ 4500000 руб. x 100%).

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент транспортных расходов определим их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца. Она будет равна 69630 руб. ((2000000 + 2500000 - 1200000) x 2,11%).

5. Наконец, теперь найдем сумму транспортных расходов, которую в июне нужно списать на счета затрат и в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого из общей суммы транспортных расходов (п. 1) нужно вычесть сумму расходов, приходящуюся на остаток товаров (п. 4). Искомая величина составит 25370 руб. (95000 - 69630).

Теперь о проводках. В июне 2003 года бухгалтер организации сделает следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60 - 35000 руб. - учтены расходы, связанные с доставкой товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1800000 руб. - реализованы товары покупателям;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 300000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 1200000 руб. - списана стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 25370 руб. - списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 274630 руб. (1800000 - 300000 - 1200000 - 25370) - определен финансовый результат от реализации товаров.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль