Пользуйтесь разъяснениями!

344
Если налогоплательщик допустил нарушение, исполняя письменное указание налогового органа, он освобождается от ответственности. Однако НК РФ не уточняет, кто и в каком порядке должен давать такие разъяснения. Это позволяет налоговым органам штрафовать даже тех, кто исполнял разъяснения МНС России. Однако суды более лояльно относятся к налогоплательщикам.

Адресат не важен

Различные письма и приказы налоговых органов, даже адресованные нижестоящим инспекциям, зачастую получают широкую огласку. Соответственно налогоплательщики имеют возможность воспользоваться разъяснениями, содержащимися в этих письмах. Если же письма оказываются ошибочными, налоговики, не долго думая, штрафуют налогоплательщиков. При этом в качестве аргумента выдвигается тот факт, что письма эти адресованы не налогоплательщикам, а налоговым органам. Поэтому и обязательны они только для налоговиков.

Однако суды такие аргументы не принимают и освобождают от ответственности налогоплательщиков, применявших разъяснения как МНС России, так и нижестоящих налоговых органов, например письма управлений МНС России по субъектам Федерации. Это означает, что если нарушение допущено при их использовании, то, согласно статье 111 НК РФ, вины налогоплательщика в нарушении нет. Следовательно, нет и штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.03.03 по делу № КА-А40/1034-03).

При этом суды категорически не принимают ссылки налоговиков на то, что их письма и приказы обязательны только для налоговых органов, а не для налогоплательщиков. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в ответ на такое заявление налоговиков указал, что статья 111 НК РФ отнюдь не требует, чтобы разъяснение, примененное налогоплательщиком, носило для него обязательный характер (постановление от 04.12.02 по делу № А26-4472/01-02-04/215).

И уж тем более официальным разъяснением являются инструкции Госналогслужбы России (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 08.10.02 по делу № КА-А40/6724-02 и Северо-Западного округа от 25.12.02 по делу № А05-3808/ 02-238/20). Ведь в период своего существования Госналогслужба России издавала инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах в соответствии с прямым указанием Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Эти инструкции носили нормативный характер и были фактически обязательными к применению.

Единственное, что суды требуют, - это чтобы акт, который применил налогоплательщик, на момент использования был действующим (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.07.02 по делу № А31-3141/13).

Можно и в СМИ

Иногда суды признают официальными даже разъяснения, данные сотрудниками налоговых органов в печати.

Например, суды не один раз признавали официальными разъяснения, даваемые специалистами налоговых органов в "горячих линиях", проводимых нашей газетой. В частности, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа признал официальным разъяснение, данное начальником отдела департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства МНС России С.В. Разгулиным (ныне - заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России) в одной из "горячих линий", проведенных "УНП"*. В результате суд освободил налогоплательщика, последовавшего этому разъяснению, от налоговой ответственности (постановление от 27.05.02 по делу № А26-6342/ 01-02-12/178). Федеральный арбитражный суд Московского округа, также отказал во взыскании штрафа с налогоплательщика, исполнившего рекомендацию, данную в "горячей линии", опубликованной в "УНП" (постановление от 03.10.01 по делу № КА-А40/ 5441-01).

Также признавали официальными разъяснения, данные специалистами налоговых органов и в других периодических изданиях (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.02.03 по делу № А23-2793/ 02А-5-182).

Однако для того, чтобы разъяснения в СМИ были признаны официальными, должны выполняться некоторые условия.

Во-первых, разъяснение должно относиться к тому же периоду, когда допущено нарушение (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.11.02 по делу № КА-А40/ 7730-02). При этом дата издания самого разъяснения не важна (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.10.02 по делу № КА-А40/ 7108-02). Проще говоря, плательщик может использовать любое разъяснение, относящееся к прошлым налоговым периодам.

Во-вторых, публикация, которую применил налогоплательщик, должна содержать разъяснение именно по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Если это разъяснение норм, относящихся к другим отраслям законодательства, например гражданского, то от ответственности оно не избавит (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.09.02 по делу № 1892к/62/5к).

В-третьих, разъяснение должно быть конкретным, содержать точные рекомендации. Если же в разъяснении приведены только общие формулировки, например "в соответствии с законодательством" или "в порядке, установленном Налоговым кодексом", то оно также не будет освобождать от ответственности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.02 по делу № А56-16691/01).

И наконец, ситуация, описанная в разъяснении, должна совпадать или быть аналогичной той, которая возникла у налогоплательщика. Например, если в разъяснении речь идет о помещениях, не использующихся в торговле, это разъяснение не будет освобождать от ответственности организации, использующие такие помещения в торговле (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.08.02 по делу № А68-164/АП-01).

Акт - тоже документ

Но самое интересное, что иногда суды признают официальным разъяснением документы, составленные налоговиками по результатам налоговых проверок. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 14.10.02 по делу № А21-840/ 02-С2 указал, что акт документальной проверки налогоплательщика может быть признан письменным разъяснением, если он относится к тому же периоду деятельности (к примеру, акт за 1999 год может быть признан разъяснением за этот же 1999 год). Причем акт налоговой проверки может быть признан официальным разъяснением, даже если по нему не принималось никакого решения (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.07.02 по делу № Ф03-А04/02-2/ 1425).

Более того, иногда суды признают, что решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, может служить официальным разъяснением для этого же налогоплательщика и в следующих периодах. Главное - чтобы совпадали ситуации (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.05.02 по делу № А56-1872/02).

* - "УНП" № 36, 2000, стр. 8 "Проблемы применения Налогового кодекса".

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль