Статья 40: механизм применения

357
Не секрет, что налоговики сами уже давно говорят, что статья 40 Налогового кодекса неэффективна и будет перерабатываться. В частности, совсем недавно, 12 мая 2003 года, заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России Татьяна Сафонова заявила, что 40-ю статью Налогового кодекса нужно срочно отредактировать. Более того, МНС России уже разработало свой проект поправок и передало его на согласование в Минфин России.Тем не менее на сегодняшний день статья 40 работает в той редакции, в которой она есть. И налоговые органы, и налогоплательщики вынуждены ее применять, несмотря на множество неясностей, связанных с ее использованием.

Не секрет, что налоговики сами уже давно говорят, что статья 40 Налогового кодекса неэффективна и будет перерабатываться. В частности, совсем недавно, 12 мая 2003 года, заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России Татьяна Сафонова заявила, что 40-ю статью Налогового кодекса нужно срочно отредактировать. Более того, МНС России уже разработало свой проект поправок и передало его на согласование в Минфин России.

Тем не менее на сегодняшний день статья 40 работает в той редакции, в которой она есть. И налоговые органы, и налогоплательщики вынуждены ее применять, несмотря на множество неясностей, связанных с ее использованием.

Но прежде чем перейти к проблемным моментам применения статьи 40 Налогового кодекса, напомним механизм ее работы. Статья содержит принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Так, если не установлено иное, для целей налогообложения применяют цену, установленную сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Сам факт реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных не повлечет за собой при проведении налоговой проверки доначисления сумм налогов исходя из рыночных цен. Лишь в некоторых - строго определенных - случаях налоговики вправе проверить правильность применения цен.

Проверку правильности применения цен условно можно разделить на два этапа. На первом определяется непосредственно право на проверку. Налоговые органы вправе проконтролировать применяемые цены только в четырех случаях:

- между взаимозависимыми лицами (подробнее об этом читайте в материале "Кто такие взаимозависимые лица?");

- по товарообменным (бартерным) операциям (об учете товарообменных операций читайте материал на стр. 10);

- при совершении внешнеторговых сделок;

- а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам (работам, услугам) в течение непродолжительного периода времени (подробнее об этом читайте в статье "Плюс-минус двадцать процентов").

На втором этапе, то есть уже получив право на проверку правильности применения цен, налоговики выясняют, отклоняются ли применяемые организацией цены товаров (работ, услуг) от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг). И если применяемые цены более чем на 20 процентов ниже рыночных, налоговые органы вправе доначислить налоги и начислить пени исходя из рыночных цен.

Обратите внимание, статья 40 НК РФ относится только к товарам (работам, услугам), а к имущественным правам не относится. Во второй части кодекса есть только одна ссылка на применение этой статьи по отношению к имущественным правам - в пункте 4 статьи 274 НК РФ. В нем сказано, что доходы, полученные в натуральной форме от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав учитываются, если иное не предусмотрено кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40. Но так как статья 40 по имущественным правам не работает, то доходы от их реализации в натуральной форме определяются исходя из условий сделки. Таким образом, при реализации имущественных прав, например при уступке права требования, налоговики не вправе проверить правильность применения цен и соответственно доначислить налоги исходя из рыночных цен.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль