Ваш покупатель аннулировал заказ

771
Ситуация: организация произвела расходы под определенный заказ, но заказчик неожиданно отказывается от него. В этом случае затраты по аннулированному заказу можно учесть при налогообложении прибыли. Однако при этом в определенных случаях налоговики могут потребовать восстановить ранее зачтенный НДС по затратам на выполнение заказа.

Налоговый и бухгалтерский учет

Сначала о расходах по аннулированным заказам.

При отказе от заказа организация-исполнитель ничего не теряет на налоге на прибыль. Прямые расходы по заказу она может списать как внереализационные расходы (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Косвенные же затраты, которые уже списаны по заказу, кодекс восстанавливать не требует.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь расходы по аннулированным заказам отражаются в составе прочих операционных расходов (п. 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н).

Теперь о доходах, которые организация может получить в результате аннулирования заказа. Как правило, условиями договоров предусматривается, что если заказчик отказывается от своего заказа, то он возмещает исполнителю убытки, возникшие в результате такого отказа, а также уплачивает ему сумму неустойки. У организации - исполнителя заказа эти суммы и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Однако учитываются они подобным образом только в том случае, если эти суммы признаны должником или есть решение суда об их взыскании, вступившее в законную силу.

НДС

Если с учетом операций по аннулированию заказа все достаточно просто, то с НДС в рамках этой операции не все так однозначно. Первый вопрос, который наиболее часто возникает у бухгалтеров: нужно ли восстанавливать НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были использованы при подготовке заказа?

В департаменте косвенных налогов МНС России, с которым связался корреспондент "УНП", считают, что нужно. Но только в том случае, если организация не планирует в дальнейшем использовать наработки по аннулированному заказу для операций, облагаемых НДС. В остальных же случаях, проще говоря, когда наработки пропадут, НДС необходимо восстановить. Обоснование следующее - вычетам подлежат суммы входного налога только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При аннулировании заказа объекта обложения по налогу на добавленную стоимость не возникает, так как нет реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому суммы входного налога по тем товарам (работам, услугам), которые были использованы при производстве аннулированного заказа, необходимо восстанавливать.

Не со всеми этими утверждениями можем согласиться.

В статье 171 НК РФ установлено условие для вычета, предполагающее, что товары были приобретены для деятельности, по которой уплачивается НДС. И нет такого правила, что если товары не были использованы для этой деятельности, то организация обязана восстановить зачтенный налог (кроме случаев, поименованных в статье 170 НК РФ).

Кроме того, сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода - месяца или квартала (п. 1 ст. 173 НК РФ). Она рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ "Порядок исчисления налога", и суммой налоговых вычетов, заявленных в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. То есть если налогоплательщик в одном налоговом периоде выполнил все условия применения вычета, то сумма НДС зачтена правомерно и ее не нужно восстанавливать в другом налоговом периоде (подробнее об этом читайте статью "Восстанавливаем НДС, когда кодекс велит" на стр. 8 "УНП" № 19, 2002).

Второй вопрос также является спорным. Он касается полученных от заказчика сумм штрафных санкций. Следует ли с этих сумм уплачивать НДС? Налоговики однозначно считают, что следует. Cвою точку зрения они подкрепляют требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, где указано, что в налоговую базу по НДС включаются суммы "...иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)". А санкции по договорам, по мнению налоговиков, напрямую связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому с этих сумм нужно уплачивать НДС.

Мы и здесь не согласны с позицией налоговых органов. Дело в том, что объектом обложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг (а после изменений в НК РФ, внесенных Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ, и имущественных прав). Реализацией же товаров, работ, услуг, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. С одной стороны, при уплате штрафов происходит реализация, ведь на суммы штрафов переходит право собственности от одного лица к другому. Но с другой - штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни услугой в соответствии со статьей 38 НК РФ. Поэтому уплачивать с них НДС не нужно (более подробно об этом читайте статью "Платить ли НДС с санкций по договорам" на стр. 13 "УНП" № 29, 2002).

Пример.

Организация-подрядчик по договору подряда строит для заказчика здание, полная сметная стоимость которого - 3000000 руб. Когда сметная стоимость выполненных работ составила 1000000 руб., заказчик аннулировал заказ. Условиями договора предусмотрено, что в случае его прекращения по инициативе заказчика последний обязан возместить убытки подрядчику в размере фактической себестоимости выполненных работ, а также заплатить неустойку в размере 1 процента от сметной стоимости выполненных работ. Заказчик выполнил это условие. Предположим, что фактическая себестоимость выполненных работ на момент аннулирования заказа составила 950000 руб. Сумма прямых расходов по этому заказу в налоговом учете составила 800000 руб. Сумма входного НДС, относящаяся к аннулированному заказу, - 100000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия-подрядчика должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20, 26, 02 - 950000 руб. - отражено списание на убытки затрат по аннулированному заказу;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 960000 руб. - ((1000000 руб. x 1%) + 950000 руб.) - начислена сумма признанного убытка и неустойки;

Дебет 51 Кредит 76 - 960000 руб. - получена сумма признанного убытка и неустойки.

В данном случае входной НДС, зачтенный ранее, в размере 100000 руб., по нашему мнению, восстанавливать не нужно.

В налоговом учете в составе внереализационных расходов организация учтет 800000 руб., а в составе внереализационных доходов - 960000 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль