Ваш покупатель аннулировал заказ

755
Ситуация: организация произвела расходы под определенный заказ, но заказчик неожиданно отказывается от него. В этом случае затраты по аннулированному заказу можно учесть при налогообложении прибыли. Однако при этом в определенных случаях налоговики могут потребовать восстановить ранее зачтенный НДС по затратам на выполнение заказа.

Налоговый и бухгалтерский учет

Сначала о расходах по аннулированным заказам.

При отказе от заказа организация-исполнитель ничего не теряет на налоге на прибыль. Прямые расходы по заказу она может списать как внереализационные расходы (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Косвенные же затраты, которые уже списаны по заказу, кодекс восстанавливать не требует.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь расходы по аннулированным заказам отражаются в составе прочих операционных расходов (п. 76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н).

Теперь о доходах, которые организация может получить в результате аннулирования заказа. Как правило, условиями договоров предусматривается, что если заказчик отказывается от своего заказа, то он возмещает исполнителю убытки, возникшие в результате такого отказа, а также уплачивает ему сумму неустойки. У организации - исполнителя заказа эти суммы и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Однако учитываются они подобным образом только в том случае, если эти суммы признаны должником или есть решение суда об их взыскании, вступившее в законную силу.

НДС

Если с учетом операций по аннулированию заказа все достаточно просто, то с НДС в рамках этой операции не все так однозначно. Первый вопрос, который наиболее часто возникает у бухгалтеров: нужно ли восстанавливать НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были использованы при подготовке заказа?

В департаменте косвенных налогов МНС России, с которым связался корреспондент "УНП", считают, что нужно. Но только в том случае, если организация не планирует в дальнейшем использовать наработки по аннулированному заказу для операций, облагаемых НДС. В остальных же случаях, проще говоря, когда наработки пропадут, НДС необходимо восстановить. Обоснование следующее - вычетам подлежат суммы входного налога только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При аннулировании заказа объекта обложения по налогу на добавленную стоимость не возникает, так как нет реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому суммы входного налога по тем товарам (работам, услугам), которые были использованы при производстве аннулированного заказа, необходимо восстанавливать.

Не со всеми этими утверждениями можем согласиться.

В статье 171 НК РФ установлено условие для вычета, предполагающее, что товары были приобретены для деятельности, по которой уплачивается НДС. И нет такого правила, что если товары не были использованы для этой деятельности, то организация обязана восстановить зачтенный налог (кроме случаев, поименованных в статье 170 НК РФ).

Кроме того, сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода - месяца или квартала (п. 1 ст. 173 НК РФ). Она рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 НК РФ "Порядок исчисления налога", и суммой налоговых вычетов, заявленных в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. То есть если налогоплательщик в одном налоговом периоде выполнил все условия применения вычета, то сумма НДС зачтена правомерно и ее не нужно восстанавливать в другом налоговом периоде (подробнее об этом читайте статью "Восстанавливаем НДС, когда кодекс велит" на стр. 8 "УНП" № 19, 2002).

Второй вопрос также является спорным. Он касается полученных от заказчика сумм штрафных санкций. Следует ли с этих сумм уплачивать НДС? Налоговики однозначно считают, что следует. Cвою точку зрения они подкрепляют требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, где указано, что в налоговую базу по НДС включаются суммы "...иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)". А санкции по договорам, по мнению налоговиков, напрямую связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому с этих сумм нужно уплачивать НДС.

Мы и здесь не согласны с позицией налоговых органов. Дело в том, что объектом обложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг (а после изменений в НК РФ, внесенных Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ, и имущественных прав). Реализацией же товаров, работ, услуг, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. С одной стороны, при уплате штрафов происходит реализация, ведь на суммы штрафов переходит право собственности от одного лица к другому. Но с другой - штрафы не являются ни товаром, ни работой, ни услугой в соответствии со статьей 38 НК РФ. Поэтому уплачивать с них НДС не нужно (более подробно об этом читайте статью "Платить ли НДС с санкций по договорам" на стр. 13 "УНП" № 29, 2002).

Пример.

Организация-подрядчик по договору подряда строит для заказчика здание, полная сметная стоимость которого - 3000000 руб. Когда сметная стоимость выполненных работ составила 1000000 руб., заказчик аннулировал заказ. Условиями договора предусмотрено, что в случае его прекращения по инициативе заказчика последний обязан возместить убытки подрядчику в размере фактической себестоимости выполненных работ, а также заплатить неустойку в размере 1 процента от сметной стоимости выполненных работ. Заказчик выполнил это условие. Предположим, что фактическая себестоимость выполненных работ на момент аннулирования заказа составила 950000 руб. Сумма прямых расходов по этому заказу в налоговом учете составила 800000 руб. Сумма входного НДС, относящаяся к аннулированному заказу, - 100000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия-подрядчика должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20, 26, 02 - 950000 руб. - отражено списание на убытки затрат по аннулированному заказу;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 960000 руб. - ((1000000 руб. x 1%) + 950000 руб.) - начислена сумма признанного убытка и неустойки;

Дебет 51 Кредит 76 - 960000 руб. - получена сумма признанного убытка и неустойки.

В данном случае входной НДС, зачтенный ранее, в размере 100000 руб., по нашему мнению, восстанавливать не нужно.

В налоговом учете в составе внереализационных расходов организация учтет 800000 руб., а в составе внереализационных доходов - 960000 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль