Курс меняется - суммовые разницы появляются

478

В бухгалтерском и налоговом учете цену, установленную в условных единицах, продавец и покупатель пересчитывают в рубли два раза. Один раз - на дату отгрузки (оприходования) товара (выполнения работ, оказания услуг), а второй раз - на дату их оплаты. Когда курс условной единицы меняется, в учете покупателя и продавца возникают суммовые разницы. Как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассмотрим на примере.

Разницы в учете продавца

Продавец определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) с учетом суммовых разниц (п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Положительная суммовая разница увеличивает выручку, а отрицательная - уменьшает ее.

Пример.

1 марта 2003 года организация отгрузила товар по договору на сумму 12000 у. е., в том числе НДС - 2000 у.е. За 1 у.е. принят 1 USD. Учетная стоимость товара - 240000 руб.

Оплата за товар поступила 30 апреля 2003 года по курсу USD, действующему на эту дату.

Курс USD составил:

- на 01.03.03-31,5729 руб. за 1 USD;
- на 30.04.03-31,1000 руб. за 1 USD.

Выручку для исчисления НДС организации исчисляют "по оплате". Доходы и расходы определяют методом начисления.

В бухгалтерском учете организации-продавца сделаны проводки.

1 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 378 874,80 руб. (12000 USD x 31,5729 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС" - 63145,80 руб. (2000 USD x 31,5729 руб/USD) - начислен отложенный НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 240000 руб. - списана учетная стоимость товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 75729 руб. - отражена прибыль от реализации товара.

30 апреля:

Дебет 51 Кредит 62 - 373200 руб. (12000 USD x 31,1000 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 5674,80 руб. ((12000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - уменьшена выручка от реализации товара на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС" - 945,80 руб. ((2000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - уменьшен отложенный НДС;

Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68 - 62200 руб. (63145,80 - 945,80) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 4729 руб. (5674,80 - 945,80) - уменьшена прибыль от реализации товаров на отрицательную суммовую разницу.

В налоговом учете отрицательную суммовую разницу (4729 руб.) продавец включит во внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно пункту 9 статьи 272 Налогового кодекса, расходы признаются на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары. Таким образом, расход возникнет 30 апреля.

Разницы в учете покупателя

У покупателя суммовая разница, возникшая до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, увеличивает (уменьшает) стоимость приобретенных МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Если суммовая разница возникла после принятия ценностей к учету, то менять их стоимость уже нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Возникшие по обычным видам деятельности суммовые разницы организация включит в доходы (расходы) по обычным видам деятельности.

Вернемся к нашему примеру.

Бухгалтер организации-покупателя в учете сделает записи.

1 марта:

Дебет 41 Кредит 60 - 315729 руб. (10000 USD x 31,5729 руб/USD) - приобретен товар;

Дебет 19 Кредит 60 - 63145,80 руб. (2000 USD x 31,5729 руб/USD) - учтен НДС.

30 апреля:

Дебет 60 Кредит 51 - 373200 руб. (12000 USD x 31,1000 руб/USD) - оплачен товар;

Дебет 44 Кредит 60 - 4729 руб. (10000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - отражена суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60 - 945,80 руб. (2000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - уменьшена сумма входного НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 62200 руб. (63145,80 - 945,80) - принята к вычету сумма НДС.

В налоговом учете положительная суммовая разница (4729 руб.) включается в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Доход признают на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (п. 7 ст. 271 НК РФ). Внереализационный доход будет признан 30 апреля.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль