Курс меняется - суммовые разницы появляются

470

В бухгалтерском и налоговом учете цену, установленную в условных единицах, продавец и покупатель пересчитывают в рубли два раза. Один раз - на дату отгрузки (оприходования) товара (выполнения работ, оказания услуг), а второй раз - на дату их оплаты. Когда курс условной единицы меняется, в учете покупателя и продавца возникают суммовые разницы. Как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассмотрим на примере.

Разницы в учете продавца

Продавец определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) с учетом суммовых разниц (п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Положительная суммовая разница увеличивает выручку, а отрицательная - уменьшает ее.

Пример.

1 марта 2003 года организация отгрузила товар по договору на сумму 12000 у. е., в том числе НДС - 2000 у.е. За 1 у.е. принят 1 USD. Учетная стоимость товара - 240000 руб.

Оплата за товар поступила 30 апреля 2003 года по курсу USD, действующему на эту дату.

Курс USD составил:

- на 01.03.03-31,5729 руб. за 1 USD;
- на 30.04.03-31,1000 руб. за 1 USD.

Выручку для исчисления НДС организации исчисляют "по оплате". Доходы и расходы определяют методом начисления.

В бухгалтерском учете организации-продавца сделаны проводки.

1 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 378 874,80 руб. (12000 USD x 31,5729 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС" - 63145,80 руб. (2000 USD x 31,5729 руб/USD) - начислен отложенный НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 240000 руб. - списана учетная стоимость товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 75729 руб. - отражена прибыль от реализации товара.

30 апреля:

Дебет 51 Кредит 62 - 373200 руб. (12000 USD x 31,1000 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 5674,80 руб. ((12000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - уменьшена выручка от реализации товара на отрицательную суммовую разницу;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС" - 945,80 руб. ((2000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - уменьшен отложенный НДС;

Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68 - 62200 руб. (63145,80 - 945,80) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 4729 руб. (5674,80 - 945,80) - уменьшена прибыль от реализации товаров на отрицательную суммовую разницу.

В налоговом учете отрицательную суммовую разницу (4729 руб.) продавец включит во внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно пункту 9 статьи 272 Налогового кодекса, расходы признаются на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары. Таким образом, расход возникнет 30 апреля.

Разницы в учете покупателя

У покупателя суммовая разница, возникшая до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, увеличивает (уменьшает) стоимость приобретенных МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Если суммовая разница возникла после принятия ценностей к учету, то менять их стоимость уже нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Возникшие по обычным видам деятельности суммовые разницы организация включит в доходы (расходы) по обычным видам деятельности.

Вернемся к нашему примеру.

Бухгалтер организации-покупателя в учете сделает записи.

1 марта:

Дебет 41 Кредит 60 - 315729 руб. (10000 USD x 31,5729 руб/USD) - приобретен товар;

Дебет 19 Кредит 60 - 63145,80 руб. (2000 USD x 31,5729 руб/USD) - учтен НДС.

30 апреля:

Дебет 60 Кредит 51 - 373200 руб. (12000 USD x 31,1000 руб/USD) - оплачен товар;

Дебет 44 Кредит 60 - 4729 руб. (10000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - отражена суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60 - 945,80 руб. (2000 USD x (31,5729 руб/USD - 31,1000 руб/USD)) - уменьшена сумма входного НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 62200 руб. (63145,80 - 945,80) - принята к вычету сумма НДС.

В налоговом учете положительная суммовая разница (4729 руб.) включается в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Доход признают на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (п. 7 ст. 271 НК РФ). Внереализационный доход будет признан 30 апреля.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль