ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О предпринимателе и бухгалтере

419

"...Я индивидуальный предприниматель, занимаюсь несколькими видами деятельности. Документооборот у меня большой, поэтому я решил взять на работу бухгалтера и поручить ему оформление документации ("первички" и проч.) и ведение учета моих доходов и расходов. Налоговый инспектор, услышав об этом, сразу же меня предупредил, что зарплату бухгалтера он не примет в качестве моего расхода. Дескать, я сам должен вести учет своих доходов и расходов. Неужели инспектор прав?.."
Из письма Г.Е. Рогова, г. Благовещенск

Отметим, что позиция, высказанная налоговым инспектором, находит поддержку и у специалистов МНС России. В частности, советник налоговой службы РФ II ранга Николай Николаевич Стельмах в одной из "горячих линий" также высказался против включения в расходы предпринимателя заработной платы бухгалтера.

В обоснование своего мнения он привел такие аргументы. Налоговый кодекс обязал налогоплательщиков вести учет доходов и расходов. Причем делать это должен налогоплательщик самостоятельно. Если же он кому-то поручает выполнение своих обязанностей, учесть в расходах такие затраты он уже не может. Ведь подпункт 11 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей (утвержден приказом Минфина и МНС России от 13.08.02 № 86н/БГ-3-04/430) запрещает учитывать в расходах оплату тех услуг, которые связаны с выполнением обязательств, возложенных на индивидуального предпринимателя*.

Аналогичный ответ нам дали и в департаменте налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России.

***

У независимых же экспертов такая позиция налоговиков не вызвала одобрения.

Вот как прокомментировал ситуацию юрист налогового департамента Московского офиса ЗАО "Юридическая фирма "ВЕГАС-ЛЕКС"" Александр Панин:

- Согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ, предприниматель "самостоятельно исчисляет суммы налога". Состав расходов предпринимателя, принимаемых к вычету при расчете налога, также определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ). Поэтому в поисках ответа на вопрос о возможности отнесения к расходам оплаты труда бухгалтера надо обратиться к 25-й главе НК РФ.

В статье 255 НК РФ прописано, что к расходам на оплату труда можно отнести практически все виды затрат, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. При этом затраты должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода.

Поскольку в функции бухгалтера входит достаточно широкий перечень обязанностей (учет доходов и расходов, начисление зарплаты работникам, исчисление необходимых налогов, составление первичной документации и деклараций, делопроизводство), обоснованность и направленность расходов по оплате труда бухгалтера на получение дохода не вызывает сомнений.

Документальное оформление отношений с принимаемым на работу бухгалтером является обязанностью предпринимателя. Согласно статье 303 ТК РФ, предприниматели заключают с работниками трудовые договоры в письменной форме.

Таким образом, затраты предпринимателя по оплате труда бухгалтера отвечают признакам, указанным в статье 252 НК РФ, и включаются в состав расходов.

***

Сходную позицию занял и аудитор Дмитрий Кондрашев:

- Предприниматель может включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на доходы, сумму заработной платы бухгалтера, а также начисленные на нее суммы ЕСН и страховых взносов. На мой взгляд, статья 221 НК РФ, указывающая, что расходы предпринимателя определяются по правилам главы 25 НК РФ, не оставляет места для каких-либо кривотолков по этому вопросу. Ведь статья 252 НК РФ по сути разрешает учесть любой расход, произведенный при осуществлении предпринимательской деятельности и удовлетворяющий признакам экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Очевидно, что затраты на выплату заработной платы бухгалтеру являются документально подтвержденными. Что касается обоснованности затрат, то Налоговый кодекс обязывает индивидуального предпринимателя вести учет доходов и расходов, а также оформлять хозяйственные операции в соответствии с установленными требованиями. При этом за нарушение установленного порядка предприниматель может быть привлечен к ответственности. Поэтому нет никаких сомнений в обоснованности привлечения к выполнению учетных функций специалиста.

***

Владислав Брызгалин, директор агентства налоговой безопасности "Налоговый щит", также принял в данном споре сторону налогоплательщика:

- Состав расходов, которые предприниматель вправе учесть при расчете налога на доходы, определяется не ведомственными актами МНС и Минфина России, а непосредственно Налоговым кодексом. Поэтому раз статья 221 НК РФ позволяет предпринимателю определять расходы в том же порядке, что и организациям, то он вправе учесть и расходы на заработную плату бухгалтера (ст. 255 НК РФ).

* См. "УНП" № 9, 2003, стр. 4.

Комментарий редакции

Мы согласимся с экспертами. Действительно, предприниматель вправе учесть заработную плату бухгалтера в составе своих расходов, уменьшающих его доход. Такое право ему дано статьями 221 и 255 Налогового кодекса.

Заметим, что никаких ограничений по вопросам отнесения к расходам сумм оплаты тех или иных работников НК РФ не установил. Главное здесь - экономическая обоснованность и документальная подтвержденность такого расхода. С документальным подтверждением обычно проблем не возникает - есть трудовой договор, есть документы, подтверждающие выплату зарплаты. С экономической обоснованностью дела обстоят несколько сложнее. Но, на наш взгляд, расходы на оплату труда бухгалтера будут экономически обоснованными. Ведь за неправильное ведение учета налогоплательщика могут наказать, поэтому он вправе прибегнуть к помощи профессионала.

Что же касается запрета, установленного в Порядке определения доходов и расходов, то на основании статьи 6 НК РФ он не должен применяться как ограничивающий права налогоплательщика. Кроме того, данный документ издан в соответствии со статьей 54 НК РФ, которая разрешила налоговикам определить лишь порядок исчисления налоговой базы, а не состав доходов и расходов, которые можно учесть при ее исчислении. Получается, что в данной части налоговики превысили свои полномочия, что опять же влечет неприменение документа (ст. 6 НК РФ).

Таким образом, предприниматель имеет полное право учесть сумму оплаты труда бухгалтера при расчете налога на доходы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль