Вернуть экспортный НДС без счета-фактуры

663

Чего только не изобретают налоговые органы, дабы не возвращать экспортерам налог на добавленную стоимость. Тут и проведение встречных проверок поставщиков, и требование дополнительных документов, и многое-многое другое. В этом ряду препон требование налоговиков представить счета-фактуры по товарам, поставленным на экспорт, - далеко не самое страшное и обычно легко выполнимое. Ведь при реализации товаров на внутреннем рынке поставщик обязан передать покупателю счет-фактуру (ст. 168 НК РФ).

Но бывают ситуации, когда счета-фактуры на реализованный товар нет либо он составлен с нарушениями требований статьи 169 НК РФ. В таких случаях налоговики не упускают возможности отказать экспортеру в возмещении НДС.

Именно так было и у одного из моих клиентов. Ситуация складывалась следующим образом. Предприятие поставило товар на экспорт, собрало все необходимые документы и обратилось в налоговую инспекцию по месту учета с заявлением возместить экспортный НДС. Налоговый инспектор, проверяя документы, обнаружил, что экспортер НЕ ПРЕДСТАВИЛ СЧЕТ-ФАКТУРУ, полученный от поставщика экспортированного товара. Этот факт и был положен в основание официального отказа в возмещении НДС.

Получив такой отказ, мы решили его обжаловать. А поскольку, как показывает практика, жалобы в вышестоящие налоговые органы при возмещении экспортного НДС обычно не приносят результата, было принято решение обратиться сразу в суд.

В суде позиция налоговой инспекции сводилась к тому, что при возмещении НДС обязательно представление счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Соответственно и НДС, уплаченный поставщикам товара, отправленного на экспорт, возмещается только при наличии счетов-фактур, выставленных поставщиком.

Мы же противопоставили налоговикам следующее.

Действительно, пункт 1 статьи 169 НК РФ установил, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Однако здесь присутствует ВАЖНАЯ ОГОВОРКА: "в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ". Порядок же возмещения НДС установлен в статьях 171 и 176 НК РФ. Таким образом, для того, чтобы наличие счета-фактуры стало обязательным условием для возмещения НДС, на это должно быть прямо указано в данных статьях кодекса.

Порядок возмещения экспортного НДС прописан в пункте 4 статьи 176 НК РФ. И в качестве документов, необходимых для возмещения налога, там названы лишь отдельная налоговая декларация и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Замечу, что и в статье 165 НК РФ ни слова не говорится о счетах-фактурах. Получается, что законодатель, устанавливая порядок возмещения экспортного НДС, не предусмотрел в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком счета-фактуры, выданного поставщиком.

Таким образом, убеждали мы суд, Налоговый кодекс установил следующие три условия для возмещения экспортного НДС. Во-первых, сумма НДС должна быть предъявлена налогоплательщику и уплачена им поставщику товара (ст. 171 НК РФ). Во-вторых, в налоговые органы надо представить документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. В-третьих, в налоговые органы надо представить отдельную налоговую декларацию (п. 4 ст. 176 НК РФ). И все, никаких других требований нет. Следовательно, представлять при возмещении экспортного НДС счет-фактуру необязательно.

Предприятие-экспортер выполнило все три условия. При этом предъявление и уплата налога поставщику подтверждаются счетом на оплату продукции с выделенной отдельно суммой НДС и платежным поручением на перечисление указанной в счете суммы.

При таких обстоятельствах, доказывали мы суду, налоговый орган не имел права отказывать экспортеру в возмещении НДС. Ведь если налог уплачен поставщику, основанием для отказа в возмещении может быть только непредставление отдельной налоговой декларации или документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Проверив наши доводы и доводы налоговой инспекции, Федеральный арбитражный СУД Восточно-Сибирского округа ПРИНЯЛ СТОРОНУ ЭКСПОРТЕРА (постановление от 13.11.02 по делу № А78-2765/02-С2).

Таким образом, суд еще раз подтвердил, что возмещение экспортного НДС происходит по другим правилам, нежели НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг. Так, если для зачета входного НДС обязателен счет-фактура, то НДС по экспортным операциям возмещается на основании отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. Правда, и в том, и в другом случае претендент на возмещение должен подтвердить уплату налога поставщику. Подтвердить этот факт можно не только счетом-фактурой, но и другими документами (например, платежными поручениями).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль