Налоги при обучении работника

683
В прошлом номере мы писали о том, как правильно оформить направление работника на учебу. А может ли организация отнести затраты на такое обучение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль? Надо ли включать эти средства в доход работника? Платится ли с этих денег единый социальный налог?

ЕСН и налог на доходы

Ответ на вопрос, надо ли включать стоимость обучения в налогооблагаемый доход работника, а также платить с этих средств ЕСН, зависит от того, в чьих интересах проводится это обучение. Если в интересах работника, то оплата (полностью или частично) обучения за него организацией будет облагаться и налогом на доходы физических лиц (как доходы, полученные в натуральной форме), и единым социальным налогом (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 237 НК РФ). И напротив, плата за обучение в интересах работодателя не будет облагаться этими налогами.

Как же определить, в чьих интересах проводится обучение? На наш взгляд, если на учебу направляет работодатель, то есть обучение осуществляется по правилам Трудового кодекса, оно всегда проводится в интересах работодателя. Такой вывод следует из статьи 196 ТК РФ, где сказано, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Эту позицию поддерживают и суды (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27.12.02 № КА-А40/8508-02).

Причем на решение вопроса об уплате налогов не влияет уровень образования, которое получает работник (высшее, второе высшее или среднее). Главное здесь - в чьих интересах оно проводится.

Документы не помешают

В то же время, дабы избежать споров с налоговыми органами, мы советуем организации запастись документами, подтверждающими направление работника на обучение именно для нужд работодателя. В частности, в приказе (распоряжении) о направлении работника на учебу надо четко определить цели обучения. Например указать, что работник направляется на обучение для повышения производительности труда в конкретной области, повышения качества обслуживания клиентов либо для освоения новой деятельности, которую в дальнейшем планирует осуществлять работодатель.

Кроме того, обоснованием производственного характера обучения работников будут планы обучения, документы об успешном завершении учебы и пр. Нелишним будет указать о том, что обучение проводится в интересах работодателя, и в договоре на обучение, заключаемом с работником.

Естественно, подходить к вопросу направления работников на обучение следует с разумных позиций. Например, если охранная организация направляет работника на обучение для получения специальности агронома и утверждает, что это в интересах работодателя, налоговому органу будет достаточно легко доказать обратное.

Налог на прибыль

А вот для того, чтобы организация-работодатель смогла отнести оплату обучения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, помимо цели обучения важны и некоторые другие моменты.

Во-первых, образовательные услуги должны оказываться или российскими учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Во-вторых, подготовку (переподготовку) должны проходить только штатные работники предприятия. В-третьих, программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности организации. Если эти условия соблюдены, то оплату обучения можно принять к вычету при расчете налога на прибыль (ст. 264 НК РФ).

В то же время ни при каких условиях не признается расходами на подготовку и переподготовку кадров и не учитывается при налогообложении прибыли стоимость получения работником высшего или среднего специального образования, а также оплата отдыха, развлечений и лечения, даже если они связаны с обучением (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Схемы оплаты

Иногда используется такая схема оплаты обучения. С учебным заведением работник заключает договор сам, а средства для оплаты получает у работодателя по договору займа. В дальнейшем работодатель или прощает работнику долг, или выдает ему материальную помощь для погашения займа. Как быть с налогами в таком случае?

Надо заметить, что в этой ситуации, поскольку работник заключает договор сам, обучение проводится уже не в интересах работодателя, а в интересах работника. Поэтому тут уже работнику придется заплатить налог на доходы физических лиц. Зато работодателю удастся избежать уплаты ЕСН.

В каких именно случаях надо будет платить налог на доходы физических лиц?

Во-первых, когда проценты по займу, полученному работником, меньше трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ. Разница является материальной выгодой работника. Причем налог с этой выгоды работодатель не удерживает, работник платит налог сам (п. 2 ст. 212 НК РФ). Единым социальным налогом сумма займа не облагается, так как не подпадает под объект налогообложения (ст. 236 НК РФ).

Во-вторых, если в дальнейшем работодатель прощает долг, у работника возникает облагаемый доход в размере суммы займа. И вот тут работодатель обязан удержать из этого дохода налог (ст. 226 НК РФ). Единым социальным налогом эти суммы не облагаются, поскольку они не являются вознаграждением по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ либо оказание услуг.

И в-третьих, работодателю надо будет удержать налог на доходы физических лиц, если работник погашает заем за счет полученной материальной помощи. Облагаться будет сумма материальной помощи за вычетом 2 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). ЕСН на материальную помощь начисляться не будет на том основании, что эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, единый социальный налог с нее платить не надо.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль