"Вмененка", ЕСН и взносы в ПФР

962
На "вмененку" переводится не налогоплательщик, а лишь отдельные виды деятельности, осуществляемые им. И когда на единый налог переведена лишь часть деятельности, возникает необходимость ведения раздельного учета, в том числе и выплат в пользу работников. Вот тут-то бухгалтера и поджидают трудности.

Согласно статье 346.26 НК РФ, уплата единого налога на вмененный доход освобождает налогоплательщика от ЕСН лишь с тех выплат, которые производятся физическим лицам в связи с осуществлением деятельности, переведенной на "вмененку". Однако, если на этот режим переведена лишь часть деятельности налогоплательщика, некоторые работники (например, директор, главный бухгалтер) будут одновременно заняты как в деятельности, облагаемой единым налогом, так и в деятельности, подпадающей под общую систему налогообложения.

Получается, что и ЕСН в таком случае не надо платить только с той части зарплаты, которая приходится на "вмененную" деятельность. А раз так, то выплаты, облагаемые ЕСН, надо отделить от необлагаемых. Как это сделать?

Как делить?

По мнению специалистов ООО "РТФ-Аудит", налогоплательщик должен по возможности обеспечить реальный отдельный учет выплат в пользу физических лиц по деятельности, облагаемой единым налогом. Если же раздельный учет невозможен, то часть выплат, приходящаяся на "вмененку", определяется расчетным путем. А именно: пропорционально выручке от деятельности, облагаемой единым налогом, в общей выручке предприятия (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Специалисты агентства правовой безопасности "Налоговый щит" также отмечают, что, согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ, надо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

А это значит, что раздельно надо учитывать и заработную плату, начисляемую работникам, занятым в сфере деятельности, по которой уплачивается "вмененный" налог, и работникам, занятым в других сферах деятельности. И вот тут-то и возникают сложности - по работникам, занятым одновременно во всех сферах, трудно выделить ту часть их зарплаты, которая приходится на "вмененную" деятельность, и ту, которая приходится на все остальное.

По мнению специалистов "Налогового щита", в такой ситуации организация вправе сама выбрать метод ведения раздельного учета. Но этот способ обязательно надо закрепить в учетной политике организации.

"Пенсионные" взносы

Еще одна серьезная проблема возникает с применением вычета ЕСН при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд с зарплаты работников.

Виной тому - некорректная формулировка статьи 243 НК РФ. Там написано, что сумма ЕСН, "подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов <...> на обязательное пенсионное страхование <...>".

Но ведь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как отмечают специалисты проекта "Консалтинг. Стандарт", платятся и по деятельности, переведенной на "вмененку"! А в статье 243 НК РФ нет никаких указаний на то, что сумма единого социального налога уменьшается лишь на те страховые взносы в ПФР, которые начислены по выплатам, облагаемым ЕСН.

Получается, что формально налогоплательщик вправе уменьшить ЕСН на всю сумму взносов, то есть он может включить в вычет и взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в деятельности, подпадающей под "вмененку".

Но вместе с тем специалисты проекта "Консалтинг. Стандарт" не советуют все же действовать именно таким образом. Ведь взносы в ПФР, начисленные работникам, занятым во "вмененной" деятельности, вычитаются из единого налога (ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик уменьшит ЕСН на сумму всех взносов в Пенсионный фонд, часть этих взносов будет одновременно уменьшать два налога (ЕСН и единый налог на вмененный доход).

Поэтому, отмечают специалисты проекта "Консалтинг. Стандарт", в этом случае было бы логичным, несмотря на все "противоречия и неясности Налогового кодекса", вести раздельный учет не только ЕСН, но еще и взносов на обязательное пенсионное страхование: отдельно учитывать взносы по "вмененке" и взносы по деятельности, облагаемой по общему режиму. И после этого уменьшать ЕСН на сумму взносов от деятельности, не облагаемой единым налогом, а единый налог на вмененный доход - на сумму взносов по деятельности, облагаемой этим налогом.

Специалисты ООО "РТФ-Аудит" также считают, что взносы в ПФР вычитаются из единого социального налога только в той части, в которой они начислены на выплаты работникам, занятым в деятельности, не переведенной на "вмененку". А взносы, начисленные по выплатам работникам, занятым в сферах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, уменьшают именно этот налог.

Поддержали коллег и специалисты агентства правовой безопасности "Налоговый щит":

- Статья 243 Налогового кодекса в части, регламентирующей вычеты, должна применяться только в отношении вознаграждений, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, по которой применяется общая система налогообложения. Если работник занят в нескольких сферах деятельности, то эти вычеты должны применяться лишь к той части вознаграждения работника, с которой платится ЕСН.

В отношении же той доли вознаграждения работника, которая относится к "вмененной" деятельности, будут применяться положения главы 26.3 Налогового кодекса о "вмененке". Это означает, что ЕСН с нее исчисляться не будет, а уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут уменьшать единый налог на вмененный доход (ст. 346.32 НК РФ).

Соцстрах

Аналогичная ситуация, по мнению специалистов "РТФ-Aудит", и с расходами на цели государственного социального страхования. По работникам, занятым одновременно во "вмененной" и "невмененной" деятельности, эти расходы вычитаются из ЕСН следующим образом.

Выплаты, размер которых не зависит от заработной платы работника, можно вычесть в полном объеме. К таким выплатам относятся:

- единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
- пособия по уходу за ребенком;
- социальные пособия на погребение;
- оплата путевок на санаторно-курортное лечение.

Остальные же выплаты вычитаются в сумме, исчисленной по удельному весу выручки от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, к общей сумме выручки. Это касается пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.

Заметим, что такая позиция совпадает с позицией главного налогового ведомства страны (письмо МНС России от 05.11.02 № СА-6-05/1697).

***

Мы согласимся с позицией экспертов в том, что уменьшать ЕСН можно только на те суммы взносов в ПФР, которые относятся к выплатам, облагаемым единым социальным налогом. Взносы же, начисленные по выплатам, подпадающим под "вмененку", уменьшают единый налог на вмененный доход (ст. 346.32 НК РФ) и из суммы ЕСН не вычитаются.

Дело здесь в том, что по деятельности, переведенной на "вмененку", налогоплательщик перестает быть плательщиком единого социального налога. Соответственно к выплатам в пользу работников, произведенным в связи с "вмененной" деятельностью, нормы главы 24 НК РФ о ЕСН не применяются.

Именно поэтому нельзя уменьшать ЕСН, рассчитанный с выплат, не подпадающих под "вмененку", на те взносы в Пенсионный фонд, которые начислены на выплаты, подпадающие под этот специальный режим.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль