Будущие доходы

709

Полученный организацией доход не всегда относится к текущему периоду. В этом случае используется счет 98 "Доходы будущих периодов". На практике наиболее распространены три случая возникновения такого дохода. Для их отражения в учете предусмотрены следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-4 "Разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Пример 1.

Организация в январе 2003 года сдала в аренду помещение сроком на один год. По условиям договора арендатор вносит арендную плату единовременно за год вперед в размере 144000 руб., в том числе НДС - 24000 руб. Арендная плата в полном объеме поступила на счет арендодателя в январе 2003 года.

В бухгалтерском учете в январе 2003 года бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 98-1 - 144000 руб. - получена годовая сумма арендной платы с учетом НДС.

Если организация решает начислить НДС с предоплаты, то будет еще одна проводка:

Дебет 98-1 Кредит 68 - 24000 руб. (144000 руб. x 20% / 120%) - начислен НДС с полученной суммы арендной платы.

По окончании каждого месяца в течение года бухгалтер будет делать такие записи:

Дебет 98-1 Кредит 90-1 - 12000 руб. (144000 руб. : 12 мес.) - начислена арендная плата за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 2000 руб. - начислен НДС с арендной платы за месяц;

Дебет 68 Кредит 98-1 - 2000 руб. (24000 руб. : 12 мес.) - восстановлен НДС по арендной плате текущего месяца (если ранее делалась обратная запись - по начислению НДС).

В налоговом учете по налогу на прибыль момент возникновения дохода будет зависеть от выбранного метода признания доходов и расходов. Так, если выбран метод начисления, то доход от сдачи помещения в аренду будет возникать равномерно в течение года каждый отчетный период (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доход возникнет в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации-арендодателя (ст. 273 НК РФ).

Безвозмездные поступления

По правилам бухучета безвозмездно полученное имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Пример 2.

Организация в апреле 2003 года безвозмездно получила основное средство рыночной стоимостью 18000 руб. Срок полезного использования установлен в 6 лет.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

В апреле 2003 года:

Дебет 08 Кредит 98-2 - 18000 руб. - получено основное средство;

Дебет 01 Кредит 08 - 18000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.

Начиная с мая 2003 года:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 - 250 руб. (18000 руб. : 72 мес.) - начислена амортизация за месяц;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - 250 руб. - списана соответствующая доля доходов будущих периодов.

В налоговом учете безвозмездно полученное основное средство признается внереализационным доходом. Оценка такого имущества производится исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Независимо от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, доход учитывается на момент подписания акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Разницы по недостачам

Субсчет 98-4 возникнет в том случае, если после проведения инвентаризации выявленная недостача оценивается для возмещения в рыночных ценах.

Пример 3.

При инвентаризации товаров на складе обнаружена недостача в размере 4000 руб. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и согласилось ее погасить по рыночным ценам в размере 8000 руб. Сумма недостачи удерживается из заработной платы работника в течение четырех месяцев.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 94 Кредит 41 - 4000 руб. - выявлена недостача товаров на складе;

Дебет 73 Кредит 94 - 4000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 98-4 - 4000 руб. (8000 - 4000) - отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

Ежемесячно в течение четырех месяцев бухгалтер будет удерживать из заработной платы работника сумму недостачи в размере 2000 руб. (8000 руб. : 4 мес.). Проводки будут такими:

Дебет 70 Кредит 73 - 2000 руб. - удержана часть суммы недостачи из заработной платы работника;

Дебет 98-4 Кредит 91-1 - 1000 руб. (4000 руб. : 4 мес.) - включена во внереализационные доходы соответствующая доля доходов будущих периодов.

В налоговом учете при кассовом методе доход будет признаваться равномерно при удержании суммы недостачи из заработной платы работника (ст. 273 НК РФ). Для тех же организаций, которые работают по методу начисления, внереализационный доход, равный сумме ущерба, определенной по рыночным ценам, возникнет в момент признания недостачи виновным лицом или же на день вступления в силу судебного решения (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль