Курсовые разницы при загранкомандировках

1700

Расчеты с работником по заграничной командировке доставляют бухгалтеру немало сложностей. Одни только курсовые разницы с момента покупки валюты на командировку и до окончательных расчетов с работником могут возникнуть несколько раз.

Иностранная валюта в кассе организации, на валютном счете, а также выданная под отчет работнику на загранкомандировку пересчитывается на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Датой совершения операции при погашении задолженности по подотчетным суммам считается дата утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2000).

Таким образом, курсовая разница по операциям в иностранной валюте при загранкомандировках возникает, если меняется курс иностранной валюты:

- на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации и дату списания денежных средств (дату составления бухгалтерской отчетности);
- на дату оприходования наличной валюты в кассу и дату ее выдачи из кассы (дату составления бухгалтерской отчетности);
- на дату выдачи аванса в валюте и дату утверждения авансового отчета (дату составления бухгалтерской отчетности).

Пример.

19 марта 2003 года организация подала в банк заявку на приобретение 3000 USD для оплаты командировочных расходов работника, направляемого за границу. Банку перечислено 95000 руб.

20 марта банк купил валюту по курсу 31,42 руб/USD и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 740 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу, а потом выдана работнику.

2 апреля утвержден авансовый отчет работника, сумма расходов по которому составила 3350 USD. В возмещение перерасхода работнику выдана сумма в рублях, эквивалентная 350 USD по курсу Центрального банка РФ на дату выдачи.

Курс Банка России составлял:

- на 20 марта 2003 года - 31,3976 руб/USD;
- на 31 марта 2003 года - 31,3805 руб/USD;
- на 2 апреля 2003 года - 31,3175 руб/USD.

В бухгалтерском учете сделаны проводки.

19 марта:

Дебет 57 Кредит 51 - 95000 руб. - перечислены денежные средства на покупку валюты и на оплату комиссионного вознаграждения.

Напомним читателям, что валюту для оплаты командировочных расходов без специального разрешения Центрального банка РФ покупают через уполномоченные банки в безналичном порядке. Наличную валюту выдает этот же банк. Самостоятельно организации покупать наличную валюту не могут (п. 2.1 Положения ЦБ РФ от 26.06.97 № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов").

20 марта:

Дебет 52 Кредит 57 - 94 192,80 руб. (3000 USD x 31,3976 руб/USD) - зачислена на специальный транзитный валютный счет купленная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 740 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются как внереализационные доходы и расходы (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):

Дебет 91-2 Кредит 57 - 67,20 руб. (3000 USD x (31,42 руб/USD - 31,3976 руб/USD) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет организации).

Отрицательная курсовая разница (67,20 руб.), образовавшаяся из-за отклонения курса покупки валюты от курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности, в налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если бы образовалась положительная курсовая разница, она была бы учтена во внереализационных доходах организации (п. 2 ст. 250 НК РФ):

Дебет 50 субсчет "Валютная касса" Кредит 52 - 94 192,80 руб. (3000 USD x 31,3976 руб/USD) - оприходована наличная валюта в кассу;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Валютная касса" - 94 192,80 руб. - выдана наличная валюта на расходы по загранкомандировке.

31 марта на дату составления бухгалтерской отчетности организация пересчитает сумму иностранной валюты, выданной под отчет, по курсу Банка России на эту дату и учтет курсовую разницу:

Дебет 91-2 Кредит 71 - 51,30 руб. (3000 USD x (31,3976 руб/USD - 31,3805 руб/USD) - отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату.

2 апреля:

Дебет 26 Кредит 71 - 104 913,63 руб. (3350 USD x 31,3175 руб/USD) - признаны командировочные расходы на основании утвержденного авансового отчета;

Дебет 91-2 Кредит 71 - 189 руб. (3000 USD x (31,3805 руб/USD - 31,3175 руб/USD)) - учтена отрицательная курсовая разница на дату утверждения авансового отчета;

Дебет 71 Кредит 50 - 10 961,13 руб. (350 USD x 31,3175 руб/USD) - погашена задолженность перед подотчетным лицом.

Данная положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательная курсовая разница, напротив, уменьшает ее (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В нашем примере налогооблагаемая прибыль организации будет уменьшена на сумму курсовых разниц 307,50 руб. (67,20 + 51,30 + 189).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль