ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О НДС и расходах сверх нормы

874

"...Мы участвовали в выставке, где распространяли рекламные брошюры нашей фирмы. Кроме того, мы организовали широкомасштабную рекламную кампанию, в процессе проведения которой устроили розыгрыш нескольких телевизоров и видеомагнитофонов. Впоследствии для целей налогообложения прибыли мы эти расходы "поделили". То есть расходы на выставку и изготовление брошюр мы отнесли на затраты в полном объеме, а расходы на призы учли в пределах норматива. Налог же на добавленную стоимость мы зачли полностью по всем этим расходам. Вот к этому-то и придрался наш налоговый инспектор. Он посчитал, что НДС по расходам на призы мы должны были зачесть тоже в пределах норм. Но ведь в статье 171 Налогового кодекса требование о вычете НДС в пределах норм относится лишь к расходам на командировки и к представительским расходам, про рекламу ничего не сказано..."
Из письма бухгалтера В.Н. Корочкиной, г. Оренбург

Проблема, поднятая нашей читательницей, действительно стоит остро. Ведь НДС по сверхнормативным расходам нельзя ни предъявить к вычету, ни учесть при налогообложении прибыли. Фактически это расход организации, не принимаемый для налога на прибыль.

Откуда "растут ноги" у этого вопроса? Для налога на прибыль Налоговый кодекс позволяет некоторые расходы включать в затраты только в пределах норм. Это, например, упомянутые нашей читательницей представительские расходы, расходы на командировки, часть рекламных расходов. Кстати, сразу надо оговориться относительно командировочных расходов. Сейчас нормируются только суточные, к которым НДС не имеет никакого отношения.

Но вернемся к рекламным расходам. Прямо указанные в пункте 4 статьи 264 НК РФ расходы (в том числе на выставку и изготовление брошюр) можно учесть полностью, что наша читательница и сделала. Иные рекламные расходы можно учесть только в пределах нормы - 1 процент выручки от реализации. К последним как раз относятся и расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовой рекламной кампании. И тут наша читательница тоже поступила верно - учла их в пределах норм.

Проблема возникла с зачетом НДС по нормируемым расходам. А все из-за не очень корректной формулировки пункта 7 статьи 171 НК РФ. Этот пункт состоит из двух абзацев. Абзац первый звучит так: "Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки <...> и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций".

Продолжает его обзац второй: "В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам".

Как видите, абзац первый этого пункта действительно прямо называет только представительские и командировочные расходы. А вот из второго абзаца не ясно, относится ли он ко всем без исключения нормируемым для налога на прибыль расходам или только к прямо указанным в абзаце первом? И соответственно можно ли принять к зачету НДС по рекламным расходам сверх норм?

***

В МНС России на эти вопросы корреспонденту "УНП" ответили однозначно:

- Второй абзац пункта 7 статьи 171 НК РФ относится ко всем нормируемым по главе 25 НК РФ расходам. Поэтому зачесть НДС по сверхнормативным расходам, в том числе рекламным, нельзя.

***

Поддержали такую точку зрения и специалисты ООО "ЮВК Аудит":

- Второй абзац пункта 7 статьи 171 НК РФ не делает оговорок для отдельных видов нормируемых расходов. В этом абзаце говорится обо всех расходах, которые в соответствии с главой 25 НК РФ принимаются для целей налогообложения по нормативам. Поэтому правило этой статьи относится и к тем видам рекламных расходов, которые нормируются для исчисления налога на прибыль.

***

Однако не согласился с такой безапелляционной трактовкой кодекса аудитор Дмитрий Кондрашев:

- Пункт 7 статьи 171 Налогового кодекса не дает однозначного ответа на вопрос о том, возможно ли принять НДС к вычету по сверхнормативным расходам, не перечисленным в указанном пункте. Следовательно, здесь есть неясность законодательства о налогах. Поэтому организация вправе применить пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса, который позволяет все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толковать в пользу налогоплательщика. Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС полностью по сверхнормативным расходам, не указанным в пункте 7 статьи 171 НК РФ

***

Аналогичного мнения придерживается и Елена Контонистова, юрист консалтинговой группы "Что делать Консалт":

- На мой взгляд, пункт 7 статьи 171 НК РФ ограничивает размер вычета НДС только по расходам на командировки и представительским расходам.

Надо учитывать, что этот пункт состоит из двух абзацев, и действие абзаца 2 ограничено рамками одного пункта, то есть относится исключительно к абзацу 1. Вот если бы абзац 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ был выделен в отдельный пункт в этой же статье, тогда он трактовался бы как общее правило и относился бы ко всем другим нормируемым расходам.

Но поскольку такого нет, абзац 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ действует только для расходов, прямо указанных в абзаце 1 этой статьи. Соответственно НДС по сверхнормативным расходам на рекламу вычитается в обычном порядке, без учета указанного пункта.

Комментарий редакции

Как видите, мнения экспертов разделились. Мы так же, как и часть экспертов, больше склоняемся к мнению, что НДС должен "нормироваться" только по тем расходам, которые записаны в первом абзаце пункта 7 статьи 171 НК РФ. Ведь указание на то, что суммы НДС вычитаются по нормируемым расходам только в соответствующем нормам размере, действительно прописано не отдельным пунктом, а внутри пункта, посвященного только двум видам расходов - на командировки и представительским. Соответственно по ним НДС должен вычитаться в пределах норм.

Однако, к сожалению, налоговые органы придерживаются совсем другого мнения. Поэтому, если налогоплательщик решит по сверхнормативным рекламным расходам зачесть НДС, он должен быть готов к тому, что ему придется доказывать свою правоту в суде.

Кстати, там можно будет сослаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ, о котором уже сказал один из экспертов. В абзаце втором пункта 7 статьи 171 НК РФ действительно есть неустранимая неясность. С одной стороны, можно понимать так, что этот абзац относится только к расходам, указанным в абзаце первом. Но можно понимать и по-другому. Ведь во фразе "В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы..." нет слова "эти" или "вышеуказанные" перед словом "расходы". Потому-то и нельзя однозначно утверждать, что абзац второй относится только к расходам на командировки и представительским.

К сожалению, судебная практика по этому вопросу еще не сформировалась, поэтому предсказать, чью сторону примет суд, однозначно мы не можем.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль