Нюансы освобождения от НДС

509
Существующие сейчас правила получения и применения освобождения от обязанностей по исчислению и уплате НДС действуют уже почти год. Но, как и прежде, эти правила оказались "с изъянцем". Поэтому количество споров по поводу применения статьи 145 НК РФ не уменьшается. Правда, в большинстве случаев суды решают споры в пользу налогоплательщика.

Редакцией статьи 145 НК РФ, действующей с 1 июля 2002 года (Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ), законодатель попытался учесть и разрешить спорные моменты старой редакции этой статьи. Но удалось ему это лишь отчасти - вопросы и неясности все равно остались.

Освободиться "полуавтоматом"

Главное отличие "новой" статьи 145 НК РФ от "старой" - для применения освобождения не требуется разрешение налогового органа.

Однако это не означает, что освобождение дается автоматически. Для его получения надо совершить активные действия: направить в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Если же плательщик этого не сделает, но освобождение применять будет, за неуплату налога последуют санкции (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.11.02 по делу № А26-3375/02-02-01/34).

Документы, которые надо представить в налоговую инспекцию, перечислены в пункте 6 статьи 145 НК РФ. И перечень этот исчерпывающий. Это означает, что налоговики не вправе требовать иные документы, в том числе и подтверждающие отсутствие реализации подакцизных товаров (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.11.02 по делу № КА-А40/7606-02 и от 26.08.02 по делу № КА-А40/5533-02).

Но, с другой стороны, если у налогоплательщика нет того или иного документа, указанного в пункте 6 статьи 145 НК РФ, это еще не означает, что про освобождение можно забыть.

Если этот документ отсутствует на законных основаниях, суды разрешают применить освобождение и без него. Когда могут возникнуть "законные основания"? Например, в ситуации, когда организация применяла упрощенную систему налогообложения, а потом решила вернуться на обычный режим и "освободиться" по статье 145 НК РФ. "Упрощенцы" вправе не вести бухучет, следовательно, у них нет баланса. Соответственно, когда после "упрощенки" они подадут документы на освобождение от НДС, бухгалтерского баланса (который указан в перечне документов для освобождения) у них не будет на совершенно законных основаниях. И на освобождение они могут претендовать наравне с теми плательщиками, у которых баланс есть (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.10.02 по делу № А33-4463/02-С3а-Ф02-2887/ 02-С1).

Как выручку считать

Лимит выручки, установленный для получения права на освобождение, законодатель не менял - он остался равным 1 млн рублей. И рассчитывается он, как и прежде, за "три предшествующих последовательных календарных месяца". Вот эта формулировка и вызывает споры.

За какие именно три месяца считать выручку? Налоговые органы придерживаются мнения, что надо брать каждые три последовательных месяца, например январь-февраль-март, февраль-март-апрель, март-апрель-май и т. д. И соответственно определять право на освобождение каждый месяц. При этом получается, что выручка за один и тот же месяц будет учитываться дважды. К примеру, при определении лимита выручки с начала календарного года будут браться данные за январь-февраль-март. Потом, если следовать методике налоговиков, надо брать данные за февраль-март-апрель и т. д.

Налогоплательщики же иногда считают по-другому - поквартально (январь-февраль-март, апрель-май- июнь и т. д.). И именно такой порядок расчета находит поддержку у судов. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассматривая такое дело, исходил из того, что порядок расчета плохо прописан в кодексе: непонятно, можно ли несколько раз включать в расчет выручку за один и тот же месяц. Поэтому, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, суд решил, что считать надо поквартально (постановление от 02.12.02 по делу № Ф04/4354-982/А46-2002).

***

В заключениe заметим, что суды не признают "фатальным" нарушением реализацию подакцизного товара во время освобождения. По мнению судов, это нарушение не влечет немедленное прекращение освобождения и налогоплательщик вправе не платить НДС по неподакцизным операциям. Правда, для этого ему необходимо обеспечивать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых акцизами (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.02.03 по делу № 1511/5, 2118/5).

Причем в этом решении суд напрямую сослался на определение Конституционного суда от 10.11.02 № 313-О. Напомним, что это определение разрешало применять освобождение предпринимателям, реализующим подакцизные товары. Однако арбитражные суды распространили его действие и на организации, что не может не радовать.

Цитируем закон

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога <...>, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации <...> без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье <...>.

Пункты 1, 2 статьи 145 Налогового
кодекса РФ (в редакции от 29.05.02)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль