Ищем, находим, учитываем по основным средствам

579
Зачастую первоначальная стоимость приобретенного основного средства в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Да и срок полезного использования может быть установлен разный. Как следствие на протяжении всех этапов "жизни" основного средства на предприятии бухгалтеру придется учитывать возникшую разницу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Легче всего проследить отражение возникающих разниц на всех стадиях учета на сквозном числовом примере.

Пример.

В январе 2003 года организация приобрела подержанный легковой автомобиль у физического лица за 360 000 руб. За регистрацию в ГАИ было уплачено 3000 руб.

Этап первый: покупка

Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете определяется по-разному. К примеру, в стоимость основного средства в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, не включаются проценты по кредитам, суммовые разницы, плата за государственную регистрацию объектов недвижимости. В налоговом учете эти расходы списываются единовременно в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 2 и 5.1. п. 1 ст. 265 НК РФ, подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По условиям нашего примера в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства составит 363000 руб. В налоговом же учете первоначальная стоимость будет равна 360000 руб. Как видим, у нас возникла разница.

Такая разница является налогооблагаемой временной разницей. В ходе начисления амортизации по основному средству эта разница будет погашена. Следовательно, в бухгалтерском учете надо сформировать отложенное налоговое обязательство.

В январе бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 08 Кредит 76 - 360000 руб. - получен автомобиль по акту приема-передачи;

Дебет 08 Кредит 76 - 3000 руб. - отражены расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ;

Дебет 01 Кредит 08 - 360000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 01 ан. счет "Налогооблагаемая временная разница" Кредит 08 - 3000 руб. - учтена часть стоимости автомобиля, которая является налогооблагаемой временной разницей;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство" - 720 руб. (3000 руб. x 24%) - уменьшена сумма налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

За какое же время будет погашена сумма отложенного налогового обязательства? Ответ очевиден - за срок полезного использования основного средства, установленного в бухгалтерском учете.

Этап второй: амортизация

В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Предположим, что организация с учетом срока фактической эксплуатации автомобиля прежним хозяином установила срок полезного использования в бухгалтерском учете два года. Сумма ежемесячной амортизации в бухучете будет равна 15125 руб. (363000 руб. : 24 мес.).

В связи с тем, что первоначальная стоимость автомобиля отражена с учетом налогооблагаемой временной разницы, в бухгалтерском учете ежемесячно должны быть сделаны такие проводки:

Дебет 26 ан. счет "Вычитаемая временная разница" Кредит 02 ан. счет "Вычитаемая временная разница" - 125 руб. (3000 руб. : 24 мес.) - отражена часть суммы начисленной амортизации в виде вычитаемой временной разницы;

Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 30 руб. (125 руб. x 24%) - списана часть отложенного налогового обязательства.

Организация приобрела машину, бывшую в эксплуатации. Поэтому в налоговом учете срок полезного использования может быть уменьшен на количество лет эксплуатации бывшим владельцем (п. 12 ст. 259 НК РФ). Будем считать, что в налоговом учете организация установила срок полезного использования два года. Но для целей налогообложения по легковому автомобилю стоимостью свыше 300000 руб. нужно применять понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете срок полезного использования увеличивается в два раза и будет равен четырем годам. А сумма ежемесячной амортизации равна 7500 руб. (360000 руб./ 48 мес.).

Образовавшаяся разница между суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете без учета налогооблагаемой временной разницы, и суммой налоговой амортизации равна 7500 руб. (15125 - 125 - 7500). Это вычитаемая временная разница. Следовательно, в бухгалтерском учете надо ежемесячно отражать сумму отложенного налогового актива.

При этом будут проводки:

Дебет 26 Кредит 02 - 7500 руб. (15000 - 7500) - отражена часть суммы амортизации;

Дебет 26 ан. счет "Вычитаемая временная разница" Кредит 02 ан. счет "Вычитаемая временная разница" - 7500 руб. (360000 руб. : 48 мес.) - отражена часть суммы начисленной амортизации, которая является вычитаемой временной разницей;

Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1800 руб. ((15125 руб. - 125 руб. - 7500 руб.) x 24%) - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в текущем отчетном периоде, увеличена на величину ОНА.

Через два года сумма начисленной амортизации по автомобилю в бухгалтерском учете будет равна 363000 руб. (15125 руб. x 24 мес.), а в налоговом учете - 180000 руб. (7500 руб. x 24 мес.). Начиная с февраля 2005 года амортизация по автомобилю в бухгалтерском учете начисляться не будет. А в налоговом учете ежемесячно в состав расходов будет включаться сумма 7500 руб. Поэтому в бухгалтерском учете надо делать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенный налоговый актив" - 1800 руб. (7500 руб. x 24%) - списана часть ОНА.

Этап третий: продажа

Предположим, что в январе 2004 года организация продаст легковой автомобиль за 300000 руб., в том числе НДС - 50000 руб.

На момент продажи в бухгалтерском и налоговом учете будут сформированы следующие показатели:

- первоначальная стоимость 363000 руб. и 360000 руб. соответственно;
- сумма начисленной амортизации 181500 руб. и 90000 руб. соответственно;
- остаточная стоимость 181500 руб. и 270000 руб. соответственно;
- в бухучете величина отложенного налогового актива (остаток по дебету счета 09) составила 21600 руб. (1800 руб. x 12 мес.);
- величина отложенного налогового обязательства (остаток по кредиту счета 77) равна 360 руб. (720 руб. - (30 руб. x 12 мес.)).

При продаже в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 360000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 ан. счет "Налогооблагаемая временная разница" - 3000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства, которая является НВР;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 90000 руб. (7500 руб. x 12 мес.) - списана часть суммы амортизации;

Дебет 02 ан. счет "Вычитаемая временная разница" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 90000 руб. (7500 руб. x 12 мес.) - списана часть суммы начисленной амортизации в виде временной вычитаемой разницы;

Дебет 02 ан. счет "Вычитаемая временная разница" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 1500 руб. (125 руб. x 12 мес.) - списана часть амортизации в виде ВВР;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 300000 руб. - отражена договорная стоимость автомобиля;

Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 50000 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 181500 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 68500 руб. - отражен финансовый результат от продажи автомобиля;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 16440 руб. (68500 руб. x 24%) - начислен налог на бухгалтерскую прибыль от продажи автомобиля.

На этом этапе у нас опять возникает разница из-за того, что в бухгалтерском учете мы получили прибыль от продажи основного средства 68500 руб., а в налоговом учете - убыток 20000 руб. (300000 - 50000 - 270000). Поскольку полученный убыток будет учитываться в налоговом учете 36 месяцев (п. 3 ст. 268 НК РФ), то расcчитаем постоянное налоговое обязательство мы исходя из 68500 руб.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Налог на прибыль" - 16440 руб. (68500 руб. x 24%) - отражено ПНО;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенный налоговый актив" - 21600 руб. - списана оставшаяся сумма ОНА;

Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 360 руб. - списана сумма оставшегося ОНО.

В результате, если бухгалтер "открыжит" все счета учета временных разниц и отложенных налоговых обязательств и активов, то увидит, что сальдо по ним будет отсутствовать.

В течение 36 месяцев бухгалтер должен делать следующую запись (п. 3 ст. 268 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 99 - 133,33 руб. ((270000 руб. - 250000 руб.) : 36 мес.) x 24% - отражено ПНО.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль