Прошлогодние разницы

451
Уже в 2002 году в бухгалтерском и налоговом учете организации могли возникать расхождения, которые теперь называются временными разницами. Но из-за отсутствия ПБУ 18/02 бухгалтеры их не отражали, соответственно не отражали и отложенные налоговые активы и обязательства. Поэтому мы советуем в дальнейшем при их погашении в бухгалтерском учете сумму налога на бухгалтерскую прибыль корректировать при помощи постоянных налоговых обязательств.

Постоянные разницы не влияют на величину налога на прибыль в последующие налоговые периоды. Следовательно, если в 2002 году в бухгалтерском учете и возникали постоянные разницы, то на прибыли 2003 года они никак не отразятся.

А вот временные разницы, как вычитаемые, так и налогооблагаемые, образовавшиеся в 2002 году и не погашенные на 1 января 2003 года, конечно же, будут влиять на величину налогооблагаемой прибыли в 2003 году. А это принципиально важно, поскольку с 1 января 2003 года бухгалтер будет делать проводку по начислению налога на прибыль (Дебет 99 Кредит 68) не на сумму налога по данным налогового учета, а на сумму налога, рассчитанного с бухгалтерской прибыли. И если не учесть прошлогодние временные разницы, то в результате бухгалтер никогда не доведет сумму налога по данным бухучета до суммы, которую нужно уплатить в бюджет. То есть сальдо по счету 68 в части налога на прибыль не будет показывать реальной задолженности перед бюджетом.

В 2002 году организации начисляли налог на прибыль по данным налогового учета. Бухгалтеры не отражали отложенные налоговые активы и обязательства. То есть не делали резерва для корректировки налога на прибыль в последующих налоговых периодах. А раз нет резерва, то получается, что использовать нечего.

Пример.

Используем условия примера из статьи "Ищем, находим, учитываем по основным средствам", но немного изменим их. Предположим, что организация приобрела подержанный легковой автомобиль в январе 2002 года. Тогда на 1 января 2003 года данные по автомобилю в бухгалтерском и налоговом учете составили:

- первоначальная стоимость - 363000 и 360000 руб. соответственно;
- ежемесячная сумма амортизации - 15125 и 7500 руб. соответственно;
- сумма начисленной амортизации за 11 месяцев 2002 года - 166375 и 82500 руб. соответственно;
- остаточная стоимость - 196 625 и 277 500 руб. соответственно.

В 2002 году в целях налогообложения прибыли организация единовременно учла сумму расходов по регистрации автомобиля в ГАИ (3000 руб.). В бухгалтерском учете эта сумма была учтена в первоначальной стоимости автомобиля. Хотя в бухгалтерском учете и возникла налогооблагаемая временная разница, бухгалтер ее не отражал, так как ПБУ 18/02 еще не было и в помине.

Фактически сумма налога на бухгалтерскую прибыль (условный расход) в 2002 году была уменьшена на величину отложенного налогового обязательства в сумме 720 руб. (3000 руб. x 24%), образовавшегося из-за налогооблагаемой временной разницы, хотя бухгалтер в 2002 году и не делал такой проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство" - 720 руб. (3000 руб. x 24%) - отражена сумма ОНО.

В течение 2002 года ежемесячно не производилась корректировка бухгалтерской прибыли на вычитаемую временную разницу 125 руб. ((363000 руб. - 360000 руб.)/ 24 мес.). И опять бухгалтер ежемесячно не делал такой проводки:

Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 30 руб. (125 руб. x 24%) - списана часть ОНО.

Таким образом, в течение 2002 года часть отложенного налогового обязательства была бы погашена. И на последующие налоговые периоды перенесена сумма:

720 руб. - (30 руб. x 11 мес.) = 390 руб.

В 2003 году, чтобы довести налог на прибыль по данным бухгалтерского учета (условный расход) до текущего налога на прибыль, бухгалтер будет ежемесячно увеличивать условный расход на 30 руб. Как отразить эту сумму в бухгалтерском учете? На наш взгляд, ее целесообразно отражать как постоянное налоговое обязательство в 2003 году и в январе 2004-го (13 месяцев, пока 720 руб. не будут полностью погашены), так как отложенное налоговое обязательство под эту сумму не сформировано. Также в течение этого времени нужно будет отражать постоянную разницу в сумме 125 руб.:

Дебет 26 ан. счет "Постоянная разница" Кредит 02 - 125 руб. - начислена часть амортизации по легковому автомобилю за январь как постоянная разница;

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 30 руб. (125 руб. x 24%) - увеличена сумма налога на прибыль на ПНО.

В 2002 году разницу между суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в размере 7500 руб. (15125 - 125 - 7500) бухгалтер не отражал как вычитаемую временную разницу и не формировал сумму отложенного налогового актива. Сумма в размере 19800 руб. (7500 руб. x 24% x 11 мес.) была отражена не по дебету счета 09, а фактически по дебету счета 99.

Следовательно, в дальнейшем мы советуем бухгалтеру поступать так. Начиная с января 2003 года и по январь 2004 года включительно (13 мес., оставшийся срок амортизации в бухгалтерском учете) ежемесячно делать проводки:

Дебет 26 Кредит 02 - 7500 руб. - начислена амортизация;

Дебет 26 ан. счет "Вычитаемая временная разница" Кредит 02 - 7500 руб. - начислена часть амортизации, являющаяся ВВР, за январь;

Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1800 руб. ((15125 руб. - 125 руб. - 7500 руб.) x 24%) - увеличена сумма налога на прибыль на величину ОНА, подлежащая уплате в текущем отчетном периоде.

В январе 2004 года амортизация по автомобилю в бухучете будет полностью начислена, с февраля амортизация начисляться не будет. А в налоговом учете бухгалтер будет продолжать по январь 2006 года ежемесячно включать в расходы 7500 руб. в виде амортизации.

Поэтому в период с февраля 2004 года по февраль 2005 года включительно (13 мес.) ежемесячно делается такая проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенный налоговый актив" - 1800 руб. - списана часть ОНА.

Когда отложенный налоговый актив будет полностью погашен, то есть с марта 2005 года по январь 2006 года (11 мес.), проводка будет такой (отражаем ПНО):

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Налог на прибыль" - 1800 руб. - уменьшен налог на прибыль.

Мы рассмотрели применение ПБУ 18/02 на примере учета основных средств. Принцип корректировки условного дохода (расхода) по другим операциям будет точно таким же.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль