Совершенствуем отчетность

351
В предыдущем номере "УНП" мы писали, какие дополнительные сведения организации нужно отражать в бухгалтерской отчетности за 2003 год. Теперь мы расскажем, как вывести эти данные и, главное, как их показать в отчетности.

В предыдущем номере "УНП" мы писали, какие дополнительные сведения организации нужно отражать в бухгалтерской отчетности за 2003 год. Теперь мы расскажем, как вывести эти данные и, главное, как их показать в отчетности.

В бухгалтерском балансе организации нужно отразить величину отложенных налоговых активов (внеоборотные активы) и отложенных налоговых обязательств (долгосрочные обязательства) (п. 23 ПБУ 18/02). Для этих целей в балансе можно ввести дополнительные строки или вписать сумму отложенных налоговых активов по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса, а отложенных налоговых обязательств - по строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства". Постоянные налоговые обязательства в балансе отдельно не отражают.

ПБУ 18/02 разрешает организациям показывать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в свернутом виде, то есть в балансе можно отразить их сальдо. В зависимости от того, какое получится сальдо, бухгалтер проставит его сумму либо по строке 150, либо по строке 520 баланса.

В отличие от баланса, в отчете о прибылях и убытках нужно показать более детальную информацию. В нем указывают величину постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Поэтому без введения дополнительных строк в эту форму бухгалтеру не обойтись.

Пример.

В I квартале 2003 года по данным бухгалтерского учета организация получила прибыль 10000 руб.

Сумма неучитываемых представительских расходов для целей налогового учета - 500 руб.

В 2002 году организация получила убыток от продажи основного средства, который в налоговом учете принимается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Ежемесячно в состав расходов включается часть убытка - 1000 руб.

Из-за того, что организация применяет разные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, часть начисленной в первом квартале амортизации в бухгалтерском учете - 100 руб. - не учитывается в целях налогообложения.

В марте 2003 года приобретена правовая база за 600 руб. В бухгалтерском учете ее стоимость включена в расходы будущих периодов и будет погашаться с апреля. В налоговом учете ее стоимость списана единовременно в марте (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

1. Налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход) за первый квартал равен:

10000 руб. x 24% = 2400 руб.

2. Сумма неучитываемых представительских расходов является постоянной разницей. Умножив ее на ставку налога на прибыль, получим величину постоянного налогового обязательства:

500 руб. x 24% = 120 руб.

Так как эта сумма увеличивает налог на прибыль к уплате - это положительное постоянное налоговое обязательство*.

3. В первом квартале в налоговом учете будет принята часть убытка от продажи основного средства в сумме 3000 руб. (1000 руб. x 3 мес.). Умножив эту сумму на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство:

3000 руб. x 24% = 720 руб.

Это отрицательное постоянное налоговое обязательство, так как его сумма уменьшает текущий налог на прибыль.

4. Сумма амортизации, не принимаемая в налоговом учете (100 руб.), - вычитаемая временная разница. Если ее умножить на ставку налога на прибыль, получим отложенный налоговый актив:

100 руб. x 24% = 24 руб.

5. Стоимость правовой базы (600 руб.), которая в налоговом учете списана единовременно, - налогооблагаемая временная разница. Умножив ее на ставку налога на прибыль, мы получим отложенное налоговое обязательство:

600 руб. x 24% = 144 руб.

6. Рассчитаем сумму текущего налога на прибыль, которую нужно заплатить за первый квартал. Это несложно сделать, если использовать схему со стр. 8.:

2400 руб. + 120 руб. - 720 руб. + 24 руб. - 144 руб. = 1680 руб.

Для отражения данных в бухгалтерском учете и отчетности составлена бухгалтерская справка (табл. 1).

По строке 150 баланса отражается отложенный налоговый актив - 24 руб., а по строке 520 - отложенное налоговое обязательство - 144 руб. В табл. 2 представлен фрагмент отчета о прибылях и убытках.

Таблица 1. Бухгалтерская справка за I квартал 2003 года (руб.)

Виды доходов и расходовСуммы, признанные в бухучетеСуммы, признанные в налоговом учетеВозникшие разницыНалоговые активы и налоговые обязательстваПроводка
Представительские расходы40003500Положительная ПР 500
(4000 - 3500)
Положительное ПНО
120
Дебет 99
Кредит 68
Убыток от реализации в 2002 году основного средства-3000Отрицательная ПР 3000
(0 - 3000)
Отрицательное ПНО
720
Дебет 68
Кредит 99
Сумма начисленной амортизации1000900ВВР 100
(1000 - 900)
ОНА
24
Дебет 09
Кредит 68
Правовая база-600НВР 600
(0 - 600)
ОНО
144
Дебет 68
Кредит 77

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года (руб.)

Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего года
Прибыль (убыток) до налогообложения 14010000100000
Налог на прибыль (строки (151 + 152-153 + 154-155))150168018000
в том числе:
- условный расход (доход)
1512400-
-положительное ПНО152120-
-отрицательное ПНО153720-
-ОНА15424-
-ОНО155144-

* - ПБУ 18/02 предусматривает, что постоянная разница создает только постоянное налоговое обязательство, которое увеличивает налог на прибыль к уплате. Но на практике могут быть случаи, когда из-за постоянной разницы налог на прибыль будет уменьшен. И так как термина "постоянный налоговый актив" нет, то в зависимости от ситуации постоянное налоговое обязательство мы будем называть положительным или отрицательным.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль