МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Приватизация земли - без НДС

473

Поводом для моего отклика стал комментарий к письму МНС России от 19.02.03 № ВГ-9-03/40 "Об исчислении НДС при выкупе земельных участков". В этом письме главное налоговое ведомство выразило свою точку зрения о необходимости уплаты НДС при реализации земельных участков, в том числе выкупаемых в процессе приватизации земель, находящихся в государственной собственности. При этом автор комментария уделил повышенное внимание порядку обложения НДС "простой" продажи земли, а вот налогообложению ее приватизации был посвящен всего один абзац. Поэтому я хотел бы восполнить образовавшийся пробел и прояснить некоторые моменты налогообложения приватизации земельных участков.

Продавец - государство

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут передаваться в частную собственность различными способами (при приватизации государственных и муниципальных предприятий, при выкупе земли собственниками зданий, строений, сооружений, расположенных на соответствующем земельном участке, при продаже на торгах незанятых земельных участков и др.). Объединяет эти способы то, что собственником земли, отчуждающим земельный участок, является не юридическое лицо, а публично-правовое образование - Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование. Следовательно, и официальным продавцом земельных участков в таком случае выступает именно государство или муниципальное образование.

Отчизна налоги не платит...

Такой статус продавца земли означает, что, хотя формально возникает объект обложения НДС (на что и указывало МНС России в письме), обязанность по уплате НДС возложить не на кого (о чем МНС России деликатно умолчало). Объясню почему.

Думаю, никто не будет спорить, что обязанность заплатить налог возникает только у налогоплательщика. Плательщиком же НДС по статье 143 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели.

Однако ни Российская Федерация, ни субъекты РФ, ни муниципальные образования не являются организациями. Ведь согласно статье 11 НК РФ, под организациями понимаются юридические лица. А государственные образования - не юридические лица. Такой вывод явно следует из статьи 124 ГК РФ, где сказано, что такие образования являются самостоятельными субъектами права. Они участвуют в правоотношениях наряду с другими участниками - гражданами и юридическими лицами. Получается, что, выделив государственные образования в отдельную категорию, законодатель намеренно не наделил их статусом юридического лица.

Таким образом, государственные образования не являются организациями, а следовательно, налогоплательщиками вообще и плательщиками НДС в частности.

...и госорганы тоже

Органы государственной власти и местного самоуправления, непосредственно реализующие землю, хотя и наделены статусом юридического лица, плательщиками НДС в данной ситуации также не будут. Дело в том, что они не являются собственниками соответствующих земельных участков. Поэтому, продавая землю, органы власти действуют не от своего имени, а от имени Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования (ст. 125 ГК РФ). Следовательно, у них нет объекта налогообложения, так как лицом, передающим другому лицу право собственности на земельные участки, является не орган власти, а государство (муниципалитет).

И еще один аргумент. Органы власти, отчуждающие от имени собственника земельные участки, не могут платить НДС еще и в силу того, что такая уплата будет противоречить статье 8 НК РФ. Эта статья установила, что налог представляет собой форму отчуждения денежных средств, принадлежащих организациям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Но денежные средства, поступающие от реализации земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, вообще не принадлежат органам государственной власти и местного самоуправления. Эти деньги поступают в собственность РФ, субъекта РФ или муниципального образования, которые, как мы уже выяснили, налогоплательщиками не являются.

***

Таким образом, ни публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования), ни органы государственной власти и местного самоуправления не должны платить НДС при продаже земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Соответственно они не вправе увеличивать продажную цену земельных участков на сумму НДС, а покупатели земли - граждане и юридические лица - не должны вносить эту сумму сверх выкупной цены.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль