Вычет - та же переплата

453

Налог на добавленную стоимость - один из самых сложных налогов. А сложности обычно порождают ошибки. Ошибки же, особенно приведшие к занижению налога, чреваты санкциями. Но если самостоятельно обнаружить такую ошибку и доплатить недоимку и пени, а также подать исправленную декларацию, штрафа можно избежать. Это закреплено в статье 81 НК РФ.

Вот и у нашей организации возникла подобная ситуация. При заполнении декларации мы допустили ОШИБКУ, приведшую к занижению НДС. Налоговики эту ошибку выявить не успели - через несколько месяцев бухгалтер самостоятельно ее обнаружил и исправил. А в налоговую была предъявлена уточненная декларация.

Доплачивать же недоимку и пени мы не стали. Дело в том, что первоначально организация сдала две декларации: основную - по ставке 20 процентов и экспортную - по ставке 0 процентов. По основной декларации налог причитался к уплате в бюджет, а по экспортной, напротив, к возмещению. Причем сумма к возмещению намного превышала сумму к уплате. Исправление ошибки и увеличение суммы налога в основной декларации ситуацию не изменили: экспортные вычеты все равно превышали НДС к уплате.

Поэтому мы решили, что ни недоимки, ни пеней в такой ситуации не возникает, и сдали декларацию без каких бы то ни было доплат.

Однако оказалось, что налоговики придерживаются иного мнения. Получив нашу декларацию и выяснив, что мы ничего не доплачивали, они оштрафовали нас по статье 122 НК РФ на 20 процентов от доначисленной суммы налога. При этом налоговики ссылались на то, что мы не заплатили недоимку и пени до подачи уточненной декларации, как этого требует статья 81 НК РФ. Кроме того, у нашей организации по лицевому счету числится недоимка. Поэтому штраф наложен законно.

Добровольно штраф мы не заплатили, поэтому налоговая инспекция обратилась в суд.

В суде налоговики помимо уже указанных аргументов привели еще один. Они утверждали, что никакой переплаты у организации нет и не может быть, так как по экспортной декларации вычеты отражаются на лицевом счете лишь по истечении трех месяцев, которые даются налоговикам на возмещение НДС (ст. 176 НК РФ). Поэтому до истечения этого срока ни о какой переплате речи идти не может.

Мы же привели суду такие ДОВОДЫ.

Во-первых, в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 172 НК РФ налогоплательщик-экспортер получает право на вычеты по оплаченным и оприходованным материалам, использованным в изготовлении экспортной продукции. Это право у него возникает на основании отдельной налоговой декларации после представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Каких-либо иных требований или сроков для применения вычетов в НК РФ нет. Поэтому нет никаких оснований считать, что в течение трехмесячного срока, отведенного на возмещение НДС, эти вычеты могут не приниматься к учету.

Кроме того, не надо путать вычеты и возмещение. Статья 176 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, временно ограничивает налогоплательщика лишь в праве предъявлять эти вычеты к возмещению из бюджета или засчитывать в уплату иных налогов или НДС. На само же право на вычет этот запрет никак не влияет. Следовательно, право на вычет возникает сразу же после сдачи подтверждающих документов и декларации по ставке 0 процентов.

Во-вторых, карточка лицевого счета является внутренним документом налоговых органов. Получается, что работники налоговой инспекции могут делать (или не делать) в этой карточке любые записи, но налогоплательщик не имеет никакой возможности повлиять на этот процесс! Поэтому отсутствие в карточке лицевого счета записи о переплате не может подтверждать факт недоимки.

Более того, в карточке указывается лишь накопительное сальдо, а установить по ней наличие или отсутствие недоимки за конкретный налоговый период невозможно. Поэтому ссылками на карточку лицевого счета нельзя доказать, что на момент подачи декларации у организации была недоимка. Напротив, по данным, указанным в декларациях, сумма вычетов по-прежнему превышала сумму, начисленную к уплате.

Следовательно, налоговая инспекция не имела права штрафовать нашу организацию за неуплату налога.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа внимательно выслушал наши аргументы и вынес решение В НАШУ ПОЛЬЗУ.

В постановлении от 25.02.03 по делу № А65-11343/02-СА1-32 суд указал, что НК РФ действительно требует отдельно определять сумму налога, подлежащую уплате по операциям, облагаемым по нулевой ставке, и отдельно - сумму налога, уплачиваемую по всем другим операциям. Но такой порядок не означает, что если по "внутренним" операциям имеется недоимка, а по экспортным налог подлежит возмещению в сумме, превышающей эту недоимку, налогоплательщика можно штрафовать по статье 122 НК РФ. Наоборот, в таком случае налоговые органы в силу статьи 176 НК РФ обязаны самостоятельно произвести зачет переплаты "экспортного" НДС в счет недоимки по "внутреннему".

Таким образом, суд подтвердил, что переплата, образовавшаяся из-за применения вычетов по "экспортному" НДС, может (и должна) направляться на покрытие недоимки по этому налогу. Поэтому оштрафовать налогоплательщика в таком случае за неуплату налога нельзя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль