Единый социальный налог

541
- Сергей Викторович, скажите пожалуйста, какова теперь ситуация с пунктом 2 статьи 239 НК РФ по иностранцам?- Он утратил силу 1 января 2003 года. То есть налоговые льготы по ЕСН для выплат в пользу иностранцев кодексом сейчас не предусмотрены.- Значит, теперь по всем выплатам в пользу иностранцев ЕСН нужно платить по полной программе?- Да. При этом сумма ЕСН в федеральный бюджет зависит от возможности организации заявить вычет по страховым взносам на пенсионное страхование.- Как это устанавливается?- Согласно закону о пенсионном страховании, проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, так же как и российские граждане, являются застрахованными лицами. Поэтому, если иностранное лицо или лицо без гражданства постоянно проживает на территории Российской Федерации, ЕСН начисляется и платится так же, как и по российским гражданам, то есть с применением вычета на сумму уплаченных страховых взносов, фактически по ставке 14 процентов.- А если иностранцы временно находятся в Российской Федерации?- Тогда ЕСН в федеральный бюджет нужно платить полностью по ставке 28 процентов. Поскольку такие иностранцы не имеют права на пенсионное обеспечение в России, то и обязательные страховые взносы в ПФР по ним не платятся. А поскольку сумма взносов в ПФР применяется как вычет по ЕСН, то вычет будет равен нулю.- А если выплаты будут производиться иностранной организацией, находящейся за пределами Российской Федерации?- На такие выплаты ЕСН не начисляется.- А где-то в документах это будет разъяснено?- Мы планируем внести по этому вопросу соответствующие дополнения в Методические рекомендации по ЕСН.***- Нам в прошлом году физическое лицо - директор - предоставило заем. Наш директор не является учредителем. А в этом году ему вернули заем, причем с процентами из расчета 3/4 ставки рефинансирования. ЕСН на проценты будет начисляться?- Нет, единого социального налога в вашей ситуации не будет. Здесь мы исходим из того, что это отношения, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг.- То есть?- То есть у вас по договору займа не возникает объекта обложения ЕСН. Объект налогообложения по этому налогу возникает при выплате по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг и по авторским договорам. У вас договор займа - объект обложения ЕСН отсутствует.- А на какую статью кодекса мы сможем сослаться?- Это статья 236 - "Объект налогообложения".

- Сергей Викторович, скажите пожалуйста, какова теперь ситуация с пунктом 2 статьи 239 НК РФ по иностранцам?

- Он утратил силу 1 января 2003 года. То есть налоговые льготы по ЕСН для выплат в пользу иностранцев кодексом сейчас не предусмотрены.

- Значит, теперь по всем выплатам в пользу иностранцев ЕСН нужно платить по полной программе?

- Да. При этом сумма ЕСН в федеральный бюджет зависит от возможности организации заявить вычет по страховым взносам на пенсионное страхование.

- Как это устанавливается?

- Согласно закону о пенсионном страховании, проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, так же как и российские граждане, являются застрахованными лицами. Поэтому, если иностранное лицо или лицо без гражданства постоянно проживает на территории Российской Федерации, ЕСН начисляется и платится так же, как и по российским гражданам, то есть с применением вычета на сумму уплаченных страховых взносов, фактически по ставке 14 процентов.

- А если иностранцы временно находятся в Российской Федерации?

- Тогда ЕСН в федеральный бюджет нужно платить полностью по ставке 28 процентов. Поскольку такие иностранцы не имеют права на пенсионное обеспечение в России, то и обязательные страховые взносы в ПФР по ним не платятся. А поскольку сумма взносов в ПФР применяется как вычет по ЕСН, то вычет будет равен нулю.

- А если выплаты будут производиться иностранной организацией, находящейся за пределами Российской Федерации?

- На такие выплаты ЕСН не начисляется.

- А где-то в документах это будет разъяснено?

- Мы планируем внести по этому вопросу соответствующие дополнения в Методические рекомендации по ЕСН.

***

- Нам в прошлом году физическое лицо - директор - предоставило заем. Наш директор не является учредителем. А в этом году ему вернули заем, причем с процентами из расчета 3/4 ставки рефинансирования. ЕСН на проценты будет начисляться?

- Нет, единого социального налога в вашей ситуации не будет. Здесь мы исходим из того, что это отношения, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

- То есть?

- То есть у вас по договору займа не возникает объекта обложения ЕСН. Объект налогообложения по этому налогу возникает при выплате по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг и по авторским договорам. У вас договор займа - объект обложения ЕСН отсутствует.

- А на какую статью кодекса мы сможем сослаться?

- Это статья 236 - "Объект налогообложения".

***

- Беспокоят из буровой компании в Тюмени. У меня два вопроса.

- Хорошо, слушаю вас.

- Вопрос первый. У нас сотрудники работают вахтовым методом. Есть выплаты за сверхурочную работу, которая превышает в год 120 часов. Мы знаем, что по Трудовому кодексу сверхурочные работы не могут превышать 120 часов. Поэтому выплаты за превышение мы не учитываем для налогообложения прибыли. И в связи с этим не облагаем ЕСН. Скажите, правильно ли мы делаем?

- Если следовать пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, то ошибки у вас здесь нет.

- Понятно. Мой второй вопрос по ЕСН тоже связан с Трудовым кодексом. У нас большинство сотрудников занято на работе с вредными условиями труда. Отпуск свыше 28 дней в год мы им компенсируем деньгами. У нас вахтовый метод работы, и мы не сможем им никогда этот дополнительный отпуск предоставить. Мы поняли так: поскольку мы эти суммы не можем включить в себестоимость, то мы на них также не начисляем ЕСН. Это верно?

- Этот дополнительный отпуск положен по закону?

- Да, у нас работа производится в районе Крайнего Севера, для которого дополнительный отпуск полагается по закону. Но компенсацию дополнительного отпуска мы не учитываем для налога на прибыль.

- Раз у вас эти выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то они не облагаются ЕСН. Но имейте в виду, что, не предоставляя отпуск, вы, возможно, нарушаете трудовое законодательство. Советую вам проконсультироваться по этому вопросу в органах труда и социальной защиты.

***

- Как применять льготу по ЕСН по статье 239 кодекса, если инвалидность наступила не с начала месяца?

- С этого месяца уже может применяться льгота. Этот вопрос разъяснялся в наших Методических рекомендациях по единому социальному налогу.

- Сергей Викторович, а вы не подскажете конкретный пункт?

- Подскажу. Минуту. Это пункт 20.1 - "в случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность".

- Спасибо большое.

***

- В 2001 году отчетным периодом по ЕСН был календарный месяц. И мы ежемесячно носили расчеты по авансовым платежам. Уже по итогам года выявили ошибки в исчислении ЕСН. Поэтому в годовой декларации мы исправили все свои ошибки и у нас начисления получились меньше. И соответственно налог оказался переплачен. Сейчас я приходила в налоговую инспекцию на выверку и увидела, что как были старые помесячные начисления за 2001 год, так они и остались. Как мне быть в этой ситуации?

- Вы никаких заявлений на возврат или зачет налога не делали?

- Нет, не делали.

- Вам, конечно, нужно было сдавать уточненные расчеты начиная с того отчетного периода, где была допущена ошибка.

- Значит, все-таки помесячно? Но ведь обязательно пересдавать отчеты, если в них недоначислен налог, так написано в статье 81 НК. А у нас-то переплата. Вот мы и думали, что по году все поправим.

- Статья 81 кодекса регулирует ситуацию освобождения от ответственности, если в представленной декларации отражены сведения, приводящие к занижению суммы налога. Вам нужно руководствоваться статьей 54 кодекса, где написано, что ошибки исправляются в том периоде, где они были допущены. Плюс декларация за 2001 год вообще никакого значения не имела. По сути дела, в ней отражались результаты за последний месяц года, за который уже был представлен расчет.

- И мне сейчас сдать все уточненные помесячные расчеты за 2001 год?

- Думаю, что вам лучше всего сделать именно так, чтобы уладить отношения по ЕСН с налоговой инспекцией.

***

- Здравствуйте. Предприниматель из Чувашии. Я заключил трудовой договор с сотрудником. Он не предприниматель. Должен ли я начислять с зарплаты работника ЕСН?

- У меня встречный вопрос. Вы работаете на обычной системе налогообложения или на специальном налоговом режиме - "упрощенке", "вмененке"?

- Я переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

- В этом случае вы на выплаты, начисленные в пользу работников, ЕСН не начисляете. Но вы должны начислять и уплачивать в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

- Это за работника?

- Вы платите страховые взносы и за себя, и за своих наемных работников.

- А по каким ставкам?

- Размер ставок в отношении работников будет зависеть от возраста физических лиц. Посмотрите закон № 167-ФЗ, все ставки в нем указаны. При этом страховые взносы исчисляете в порядке, который приведен в главе 24 кодекса. А в отношении самого себя вы, как индивидуальный предприниматель, платите страховой взнос по фиксированной ставке - 150 рублей.

***

- У нас есть обособленные подразделения. Можно ли уплачивать ЕСН централизованно или нужно его платить отдельно по каждому подразделению?

- Если обособленное подразделение не производит выплаты и не имеет своего баланса и расчетного счета, то ЕСН уплачивается централизованно. А если есть баланс, расчетный счет и подразделение самостоятельно начисляет зарплату, то оно само исполняет обязанность по уплате ЕСН.

- А как быть со взносами в Пенсионный фонд?

- Было совместное письмо МНС России от 14.06.02 и ПФР от 11.06.02, в котором разъяснялось, что страховые взносы в Пенсионный фонд платятся так же, как и ЕСН, то есть по единообразной схеме. Если обособленное подразделение выполняет три условия: зарплата не начисляется, баланса и расчетного счета нет, то взносы в ПФР можно уплачивать через головную организацию централизованно.

- Разъясните, пожалуйста, что понимается под этой формулировкой - "зарплата в обособленном подразделении не начисляется"?

- Здесь имеется в виду, составляет учетные документы по зарплате само подразделение или же головная организация.

- У нас, к примеру, каждое обособленное подразделение самостоятельно составляет табели учета рабочего времени. Является ли это основанием для уплаты ЕСН обособленным подразделением?

- Это одно из условий. Если у ваших обособленных подразделений нет балансов и расчетных счетов, то ЕСН платится головной организацией.

***

- У меня вопрос по заполнению декларации вот для такой ситуации. У нас есть работники-инвалиды. Какую ставку ЕСН в федеральный бюджет нужно ставить в декларации - 28 процентов или же 14 процентов?

- То есть вы используете льготу по работникам-инвалидам?

- Да.

- Посмотрим инструкцию по заполнению декларации. Для налогоплательщиков, применяющих льготы, установлены особенности заполнения. Так, при расчете взносов в ПФР (строка 0500 декларации) вы должны к строке 0100 применять страховой тариф, установленный законом № 167-ФЗ. А при заполнении строки 0600 вы к строке 0300 применяете половинную ставку ЕСН в федеральный бюджет. Дальше результат по строкам 0500 и 0600 суммируется и получается строка 0400.

***

- Беспокоит город Тамбов. Мы своему сотруднику выплачиваем компенсацию за неиспользованный отпуск за прошлые периоды, при этом он продолжает у нас работать. Облагается ли эта выплата ЕСН?

- Облагается. Поскольку освобождение от уплаты ЕСН статьей 238 кодекса предусмотрено только при выплате денежных компенсаций при увольнении сотрудников.

- И еще один вопрос. Мы никак не поймем, взносы в Пенсионный фонд являются частью ЕСН или нет?

- Нет. Это не единый социальный налог. Это самостоятельный обязательный платеж, который в определенном порядке учитывается при исчислении и уплате ЕСН как налоговый вычет.

***

- Как мы должны отслеживать правильность применения налогового вычета по ЕСН в течение года?

- Сверка сумм начисленных страховых взносов и сумм фактически уплаченных страховых взносов проводится по итогам каждого месяца не позднее 15-го числа следующего месяца. Если обнаруживается разница, то возникает недоимка по ЕСН. Согласно статье 243 кодекса, пени на такую недоимку по ЕСН начисляются с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

***

- У нас на предприятии в коллективном договоре закреплена выдача бесплатного молока сотрудникам, работающим на компьютере. Облагается ли такая выдача ЕСН?

- Действующее законодательство не предусматривает обязанности выдачи молока в вашем случае. Вы уменьшаете на стоимость бесплатного молока налоговую базу по налогу на прибыль?

- Мы это включаем в налоговом учете в состав расходов.

- Тогда вы должны обложить стоимость выданного молока ЕСН. Если бы вы эту операцию относили к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль по статье 270 кодекса, то объекта для начисления ЕСН не было бы.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль