В командировку за покупкой имущества

641

Представьте себе такую ситуацию. Организация для приобретения основных средств или материалов направляет в командировку своих сотрудников. Как в этом случае учесть командировочные расходы? Рассмотрим на конкретном примере особенности бухгалтерского и налогового учета таких расходов.

Пример.

В марте 2003 года организация направила работника в командировку для покупки деревообрабатывающего станка и материалов. На эти цели из кассы предприятия ему было выдано под отчет 90000 руб. Пробыв в командировке пять дней, сотрудник приобрел у одного поставщика станок стоимостью 36000 руб. (без НДС), а у другого поставщика - материалы стоимостью 12000 руб. (без НДС). Сотрудник доставил закупленное имущество до склада организации, воспользовавшись услугами специализированной транспортной фирмы.

Находясь в командировке, работник произвел следующие расходы:

- проживание в гостинице - 6000 руб. (без НДС);

- проезд железнодорожным транспортом - 4000 руб. (сумма НДС в билете не выделена, поэтому организация решила отнести всю стоимость билета в расходы);

- суточные - 3500 руб. (700 руб. x 5 дн.);

- транспортировка станка и материалов - 9000 руб. (без НДС).

Организация компенсирует работникам суточные в размере 700 руб. в день. Станок был введен в эксплуатацию, а материалы списаны в производство. Станок входит в третью амортизационную группу, для которой срок полезного использования установлен как более 3 лет, но до 5 лет включительно. Предприятие выбрало минимально возможный срок полезного использования станка - 37 мес. (3 года x 12 мес. + 1 мес.). Все операции, предусмотренные выше условием примера, относятся к марту 2003 года.

В бухгалтерском учете организации в марте 2003 года должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50 - 90000 руб. - выданы под отчет работнику денежные средства.

Пунктом 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусмотрено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Аналогичный порядок предусмотрен и для материалов (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

В нашем примере работник был направлен в командировку для приобретения двух объектов имущества: основного средства и материалов. Как же распределить командировочные расходы между ними? На наш взгляд, в бухгалтерском учете (впрочем, как и в налоговом) расходы на командировки логично распределять между объектами имущества пропорционально их стоимости:

Дебет 08 Кредит 71 - 10125 руб. ((6000 + 4000 + 3500) x (36000 : (36000 + 12000))) - отражена сумма расходов на командировку, относящаяся к станку;

Дебет 10 Кредит 71 - 3375 руб. ((6000 + 4000 + 3500) x (12000 : (36000 + 12000))) - отражена сумма расходов на командировку, относящаяся к материалам;

Дебет 08 Кредит 71 - 6750 руб. (9000 x (36000 : (36000 + 12000))) - отражена сумма расходов на транспортировку станка;

Дебет 10 Кредит 71 - 2250 руб. (9000 x (12000 : (36000 + 12000))) - отражена сумма расходов на транспортировку материалов;

Дебет 08 Кредит 71 - 36000 руб. - отражена сумма расходов на оплату стоимости станка;

Дебет 10 Кредит 71 - 12000 руб. - отражена сумма расходов на оплату стоимости материалов;

Дебет 01 Кредит 08 - 52875 руб. (36000 + 10125 + 6750) - введен в эксплуатацию станок;

Дебет 20 Кредит 10 - 17625 руб. (12000 + 3375 + 2250) - списаны материалы в производство.

Ежемесячно, начиная с апреля 2003 года бухгалтер организации будет делать следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 - 1429 руб. (52875 руб. : 37 мес.) - начислена амортизация по станку.

Теперь о налоговом учете расходов на командировку. С одной стороны, пункт 1 статьи 257 НК РФ требует включать их в первоначальную стоимость станка, а пункт 2 статьи 254 НК РФ - в стоимость материалов. Однако с другой - в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ затраты на командировки относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов. Причем такие командировочные расходы, как суточные, принимаются для целей налогообложения только в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93.

На наш взгляд, здесь нужно руководствоваться статьями 257 и 254 НК РФ, ведь цель командировки - покупка имущества. И так как командировочные расходы непосредственно связаны с ней, то они должны участвовать при формировании первоначальной стоимости основного средства и стоимости материалов.

Именно поэтому в нашем примере организация вправе полностью учесть при налогообложении прибыли суточные исходя из нормы 700 руб. в день на человека, а не 100 руб., как это предусмотрено статьей 264 НК РФ и постановлением Правительства РФ № 93.

Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость станка, так же как и в бухгалтерском, будет сформирована в размере 52875 руб., а стоимость материалов - в размере 17625 руб. И ежемесячная амортизация по станку в налоговом учете в сумме 1429 руб. тоже будет начисляться с апреля 2003 года (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль