ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О "жилом офисе" и налоге на прибыль

556
"...Мы арендуем помещение под офис у другой организации. Все расходы по аренде подтверждены нужными документами. Беда лишь в том, что офис находится в жилом фонде. Поэтому наш инспектор заявила, что учесть эти расходы при налогообложении прибыли нельзя. Но ведь в НК РФ нет таких ограничений по отнесению арендной платы к расходам, уменьшающим налог на прибыль..."Из письма Г.П. Гороховой, г. АрхангельскДействительно, Налоговый кодекс, разрешая учесть при налогообложении прибыли арендные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), не ставит никаких условий. Получается, что для учета достаточно выполнить общие условия признания расходов в налоговом учете (ст. 252 НК РФ). И вот тут-то поджидает "сюрприз": в статье 252 НК РФ говорится, что документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством. А законодательство как раз и запрещает использовать жилое помещение под офис, то есть договор аренды жилого помещения под офис не соответствует гражданскому законодательству.

"...Мы арендуем помещение под офис у другой организации. Все расходы по аренде подтверждены нужными документами. Беда лишь в том, что офис находится в жилом фонде. Поэтому наш инспектор заявила, что учесть эти расходы при налогообложении прибыли нельзя. Но ведь в НК РФ нет таких ограничений по отнесению арендной платы к расходам, уменьшающим налог на прибыль..."
Из письма Г.П. Гороховой, г. Архангельск

Действительно, Налоговый кодекс, разрешая учесть при налогообложении прибыли арендные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), не ставит никаких условий. Получается, что для учета достаточно выполнить общие условия признания расходов в налоговом учете (ст. 252 НК РФ). И вот тут-то поджидает "сюрприз": в статье 252 НК РФ говорится, что документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством. А законодательство как раз и запрещает использовать жилое помещение под офис, то есть договор аренды жилого помещения под офис не соответствует гражданскому законодательству.

***

Именно исходя из того, что, согласно статье 671 ГК РФ, юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан, специалисты Минфина России сделали вывод, что учесть расходы по аренде "жилого" офиса при налогообложении прибыли нельзя.

***

В департаменте налогообложения прибыли МНС России также сообщили, что налоговый инспектор вправе не принимать такие расходы для целей налогообложения. Ведь использование жилого помещения под офис явно противоречит Гражданскому кодексу.

***

Но независимые эксперты не согласились с такой позицией официальных органов. Руководитель департамента специализированных аудиторских проектов АКГ "Интерэкспертиза" Антон Каланов так прокомментировал ситуацию:

- Да, юридическое лицо может использовать арендуемое жилое помещение только для проживания в нем граждан, например своих работников. Использование помещения в иных целях будет противоречить статьям 288 и 671 ГК РФ. Соответственно когда организация арендует жилое помещение и размещает в нем офис, такая сделка может быть признана недействительной.

Но этот факт для целей налогообложения значения не имеет. Об этом, в частности, свидетельствует арбитражная практика, указывающая, что недействительность сделки не влияет на размер налоговых обязательств (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.07.99 по делу № КА-А40/2093-99). Хотя эта практика сложилась еще в до введения в действие 25-й главы НК РФ, на мой взгляд, она вполне применима и сейчас. Ведь с вступлением в силу главы 25 НК РФ правила формирования расходов в этой части не изменились.

***

Раиса Карасева, старший эксперт ЗАО "БДО ЮниконРуф" отмечает, что на самом деле судебная практика по этому вопросу не столь однозначна. Но вместе с тем находит доводы для защиты плательщика в НК РФ:

- В одних случаях суды указывают, что факт действительности или недействительности сделки не влияет на размер налоговых обязательств налогоплательщика (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.12.01 по делу № КА-А40/7594-01 и от 20.03.2000 по делу № КА-А40/939-00). В других случаях, напротив, говорят, что недействительная сделка не влечет за собой юридических последствий, в том числе и применительно к налогообложению (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2000 по делу № А56-4052/99).

Но судебная практика не имеет здесь определяющего значения. Признать для целей налогообложения расходы на аренду жилого помещения под офис позволяет сам Налоговый кодекс.

Критерии признания затрат для целей налогообложения исчерпывающим образом изложены в статье 252 НК РФ. Любой расход должен быть экономически оправданным, документально подтвержденным и направленным на получение дохода.

Как правило, тот факт, что затраты на аренду помещения, используемого коммерческой организацией под офис, являются экономически оправданными и направленными на получение доходов, не вызывает возражений. Кроме того, читательница указала, что расходы на аренду подтверждены документально.

Следовательно, все требования, установленные для признания расходов статьей 252 НК РФ, соблюдены. Соответственно расходы можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, тот факт, что договор аренды офиса в жилом помещении нарушает статью 671 ГК РФ, никак не влияет на порядок налогообложения расходов, понесенных стороной по данной сделке, поскольку все требования, предусмотренные НК РФ для признания расходов, соблюдены.

***

Генеральный директор ООО "Налоговый Сервис" Антонин Новоженов привел дополнительные аргументы в пользу налогоплательщика:

- Глава 25 НК РФ не установила каких-либо специальных требований по учету платежей при аренде имущества, находящегося в составе жилого фонда. Поэтому предприятие вправе учесть суммы таких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, запрет на использование жилого помещения не для проживания граждан содержится в Гражданском, а не Налоговом кодексе. А согласно статье 2 ГК РФ, гражданское законодательство не применяется к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям.

Поэтому вышеуказанный запрет имеет значение только когда организации и граждане вступают в гражданско-правовые отношения и не касается налоговых правоотношений.

Комментарий редакции

Мы согласны с тем, что организация может учесть расходы по аренде под офис жилого помещения в качестве расходов при налогообложении прибыли невзирая на то, что Гражданский кодекс установил запрет на подобное использование жилых помещений. Ведь в силу прямого указания закона этот запрет не применяется в налоговых отношениях (ст. 2 ГК РФ).

Поэтому в данном случае при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик обязан руководствоваться требованиями именно Налогового кодекса. А Налоговый кодекс не ставит возможность учета расходов на аренду жилого помещения в зависимость от целей использования этого помещения.

Следовательно, для правомерного отнесения таких расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен лишь выполнить все условия статьи 252 НК РФ. Причем обращаем ваше внимание на то, что требование статьи 252 НК РФ об оформлении "в соответствии с законодательством" относится именно к документам, подтверждающим затраты. То есть в нашем случае к договору аренды (письменный и, если надо, зарегистрированный), платежным документам и т.п. К целям же использования арендованного помещения (под офис или для проживания) эти требования ни в коей мере не относятся.

Таким образом, даже когда организация в нарушение ГК РФ использует жилое помещение под офис, расходы на аренду этого помещения можно учесть при налогообложении прибыли. Если, конечно, соблюдены требования статьи 252 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль