Субподряд и налог на прибыль

2754
Глава 25 кодекса не позволяет подрядчику учесть стоимость субподрядных работ в качестве прямых расходов. Они относятся к косвенным и списываются в том налоговом периоде, в котором произведены. В результате в одном периоде подрядчик может получить убыток, а в другом - огромную прибыль. Решить эту проблему в какой-то степени позволяют новогодние поправки в Налоговый кодекс.

Строительство - процесс достаточно длительный и довольно часто затягивается не на один налоговый период. До тех пор пока объект не сдан, все прямые расходы в налоговом учете накапливаются и учитываются как незавершенное строительство. А косвенные расходы списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (ст. 318 НК РФ). Значительную сумму косвенных расходов у организации-подрядчика составляет стоимость субподрядных работ. Именно с учетом этих расходов у бухгалтера и возникают проблемы.

Регулируйте сроки подписания акта

Как бы ни хотелось подрядчику, учесть стоимость субподрядных работ в качестве прямых расходов и списать их в момент сдачи объекта заказчику Налоговый кодекс не позволяет. Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе расходы на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, относятся к материальным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 318 кодекса, такие материальные расходы относятся к косвенным расходам. Поэтому учесть их при налогообложении прибыли мы должны в том отчетном (налоговом) периоде, в котором подписан акт выполненных работ с субподрядчиком, даже если объект еще не сдан заказчику.

Дата подписания акта с субподрядчиком и дата сдачи объекта заказчику редко совпадают, особенно плохо для подрядчика, если эти даты приходятся на разные налоговые периоды. Например, субподрядчик сдал работы в декабре 2002 года, а заказчик принял их только в январе 2003 года. В этом случае из-за большой стоимости субподрядных работ в 2002 году подрядчик может получить убыток (он будет признан в налоговом учете в специальном порядке, прописанном в статье 283 НК РФ), а в 2003 году - большую прибыль. Досадно, что этот убыток 2002 года списать в 2003 году полностью вряд ли получится, а только в пределах 30 процентов от прибыли 2003 года.

Здесь можно порекомендовать организации-подрядчику такой выход. Старайтесь, чтобы работы были приняты у субподрядчика и сданы заказчику если не в одном отчетном, так хотя бы в одном налоговом периоде.

Признание в налоговом учете косвенных расходов отложить нельзя. Зато по объектам, срок строительства которых длится более одного налогового периода, можно постепенно признавать доходы.

Доходы - досрочно

Благодаря поправкам, внесенным в 25-ю главу кодекса Федеральным законом от 31.12.02 № 191-ФЗ, организации получили возможность самостоятельно распределять доходы по производствам с технологическим циклом, длящимся более одного налогового периода, то есть календарного года.

Эта норма вступила в силу 1 января 2003 года, и с этой даты ею могут руководствоваться подрядные организации по объектам, которые строятся более одного календарного года. Для этого в налоговой учетной политике нужно предусмотреть принципы и методы, в соответствии с которыми будет распределяться доход от реализации (ст. 316 НК РФ). Постепенное признание доходов по договорам подряда Минфин России прописал в письме от 22.01.03 № 04-02-06/1/181.

Дополнительно отметим, что и прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик также будет распределять самостоятельно исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Подытожим. Косвенные расходы списываются в текущем периоде. Чтобы они не "пропали" в текущем налоговом периоде, в нем можно признать и часть доходов от строительства объекта. Кроме того, кодекс позволяет списать и часть прямых расходов, которые будут относиться к доходам, признанным в текущем налоговом периоде.

Цитируем закон

"...По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)..."

Пункт 2 статьи 271 НК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль