"Упрощенка" и комиссионная торговля

2593

Если на "упрощенке" комитент: НДС

Рассмотрим ситуацию. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, реализует товары покупателям через посредника, который уплачивает налоги в обычном порядке.

Учет у комитента. Комитент, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому он:

- не уплачивает НДС с реализации товаров и не выставляет счета-фактуры комиссионеру (п. 3 ст. 169 НК РФ);

- не принимает к вычету суммы НДС, уплаченные в составе вознаграждения комиссионеру, а включает их в стоимость посреднической услуги (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример 1.

В марте 2003 года комитент передал комиссионеру на реализацию товары общей стоимостью 600000 руб. (без НДС). В апреле 2003 года товары были реализованы покупателям за 840000 руб. (без НДС) и за них была получена оплата. По условиям договора комиссионер участвует в расчетах, его вознаграждение составляет 84000 руб., в том числе НДС - 14000 руб., и удерживается комиссионером из суммы, полученной от покупателя.

В учете комитента должны быть сделаны следующие проводки.

В марте 2003 года:

Дебет 45 Кредит 41 - 600000 руб. - переданы на реализацию товары комиссионеру.

В апреле 2003 года:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по реализации товаров" Кредит 90-1 - 840000 руб. - отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 600000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по вознаграждению" - 70000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по вознаграждению" - 14000 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 19 - 14000 руб. - включен входной НДС в состав комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по вознаграждению" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по реализации товаров" - 84000 руб. (70000 + 14000) - уменьшена задолженность комиссионера на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по реализации товаров" - 756000 руб. (840000 - 84000) - получена выручка от реализации товаров за минусом вознаграждения.

Учет у комиссионера. Для комиссионера будет важен вопрос: должен ли он выписывать счета-фактуры покупателям? Ведь он действует от имени комитента, который не является плательщиком НДС.

Считаем, что ответ на этот вопрос будет положительным. Аргументом может служить то обстоятельство, что по сделке, "совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер" (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это означает, что к комиссионеру переходят права и обязанности от собственника товара (комитента), в том числе и по выставлению счетов-фактур покупателям.

При передаче товаров комиссионеру комитент остается собственником товаров (п. 1 ст. 996 ГК РФ). А значит, обязанность по уплате НДС с их реализации остается за ним. Но, так как он не является плательщиком НДС, реализация товаров, которые от его имени продает комиссионер, не облагается НДС. Поэтому комиссионер выписывает счета-фактуры покупателям без НДС.

Теперь об объекте обложения НДС у комиссионера. Он начисляет налог только на комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Комиссионер оказывает посреднические услуги не покупателям товаров, а комитенту. Поэтому в счетах-фактурах, которые он выставляет покупателям, не должны выделяться ни сумма комиссионного вознаграждения, ни НДС, относящийся к этому вознаграждению. В таких счетах-фактурах комиссионер указывает только стоимость товаров без НДС.

Что касается счетов-фактур, выставляемых комитенту, то в них комиссионер отражает сумму своего комиссионного вознаграждения и начисленный на эту сумму НДС.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете комиссионера должны быть сделаны следующие проводки.

В марте 2003 года:

Дебет 004 - 600000 руб. - приняты на ответственное хранение товары.

В апреле 2003 года:

Дебет 51 Кредит 62 - 840000 руб. - поступила оплата от покупателей за товары;

Кредит 004 - 600000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по реализуемым товарам" - 840000 руб. - отражена задолженность перед комитентом за проданные товары;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению" Кредит 90-1 - 84000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 14000 руб. - отражен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по реализуемым товарам" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по вознаграждению" - 84000 руб. - удержано комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по реализуемым товарам" Кредит 51 - 756000 руб. (840000 - 84000) - перечислена выручка комитенту.

 

Когда на "упрощенке" комиссионер: НДС

 

Теперь рассмотрим обратную ситуацию, когда в цепочке "комитент-комиссионер-покупатель" на "упрощенку" переведен комиссионер. В этом случае комиссионер не должен платить налог с суммы своего комиссионного вознаграждения. Ведь он не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А значит, и не должен на эти суммы выставлять счета-фактуры комитенту.

А вот от обязанности оформлять счета-фактуры покупателям на товар комитента комиссионер не освобождается. Причина та же, что и в первой ситуации: к комиссионеру переходят права и обязанности от собственника товара (комитента). А значит, он должен выставлять счета-фактуры покупателям. Так как комитент работает по обычной системе налогообложения и у него реализация товаров облагается НДС, счета-фактуры комиссионер выписывает на полную стоимость продаваемых товаров, указывая сумму НДС.

 

Налог с продаж

 

Когда комиссионер продает товары физическим лицам за наличный расчет, при применении "упрощенки" им самим или же комитентом возникают вопросы с налогом с продаж.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда по упрощенной системе налогообложения работает комитент. Сам он не является плательщиком налога с продаж (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако возникает вопрос: должен ли комиссионер (если он участвует в расчетах) как налоговый агент исчислять и уплачивать налог?

На наш взгляд, нет. При продаже товаров физическим лицам за наличный расчет, когда деньги за товары поступают в кассу комиссионера, последний в общем случае должен платить налог с продаж (п. 3 ст. 354 НК РФ). Но он выступает не в роли налогоплательщика, а в роли налогового агента. Налоговый же агент платит налог не за счет своих средств, а удерживает сумму налога у налогоплательщика, то есть в данном случае у комитента (ст. 24 НК РФ). Так как комитент не является плательщиком налога с продаж, то у налогового агента нет обязанности удерживать и перечислять в бюджет этот налог.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда на "упрощенке" комиссионер, участвующий в расчетах. В данном случае он должен уплачивать налог с продаж как налоговый агент, поскольку комитент - плательщик этого налога (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому комиссионер должен включать налог с продаж в цену товара, удерживать его из выручки комитента и перечислять в бюджет.

При подготовке статьи были использованы материалы, предоставленные КГ "МКПЦН"

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль