Регрессия: право или обязанность

736
Ставки единого социального налога зависят от величины налоговой базы: чем база больше, тем ставка меньше. Однако реально воспользоваться регрессивной шкалой могут немногие организации. Ведь для этого надо, чтобы официальное вознаграждение в расчете на каждого работника было больше 100 тыс. рублей за год. Причем в расчете не участвуют доходы как минимум (в зависимости от численности работающих) 10 процентов самых высокооплачиваемых работников.Поэтому нередки ситуации, когда бухгалтер ошибочно продолжает считать этот налог по максимальной ставке, тогда как у организации уже возникло право на регрессию. Суммы же ЕСН уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И получается, что, переплатив один налог, организация автоматом недоплатила другой, за что инспектор не преминет начислить ей недоимку, пени и оштрафует.И вот именно в этот момент возникает вопрос: НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПОНИЖЕННАЯ СТАВКА ЕСН НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТОЙ? Ведь от льготы можно отказаться и таким образом избежать штрафных санкций, уплаты недоимки и пеней.

Ставки единого социального налога зависят от величины налоговой базы: чем база больше, тем ставка меньше. Однако реально воспользоваться регрессивной шкалой могут немногие организации. Ведь для этого надо, чтобы официальное вознаграждение в расчете на каждого работника было больше 100 тыс. рублей за год. Причем в расчете не участвуют доходы как минимум (в зависимости от численности работающих) 10 процентов самых высокооплачиваемых работников.

Поэтому нередки ситуации, когда бухгалтер ошибочно продолжает считать этот налог по максимальной ставке, тогда как у организации уже возникло право на регрессию. Суммы же ЕСН уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). И получается, что, переплатив один налог, организация автоматом недоплатила другой, за что инспектор не преминет начислить ей недоимку, пени и оштрафует.

И вот именно в этот момент возникает вопрос: НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПОНИЖЕННАЯ СТАВКА ЕСН НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТОЙ? Ведь от льготы можно отказаться и таким образом избежать штрафных санкций, уплаты недоимки и пеней.

За

Специалисты агентства правовой безопасности "Налоговый щит" выдвинули доказательства того, что пониженная ставка ЕСН является налоговой льготой, от которой налогоплательщик может при желании отказаться.

Из пункта 1 статьи 56 НК РФ следует, что налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Такой правовой позиции придерживается и Конституционный суд (определение от 07.02.02 № 37-О).

Характерными признаками налоговой льготы являются порядок, процедура и условия ее применения налогоплательщиком. Подтверждение этому есть, например, в подпункте 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ, где говорится, что налогоплательщики могут использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, чтобы налогоплательщик смог воспользоваться налоговой льготой, он должен соблюсти все установленные законодательством условия, необходимые для ее применения. При этом применить льготу налогоплательщик вправе самостоятельно, без какого-либо разрешения налогового органа. Но при возникновении конфликтной ситуации с налоговым органом по поводу применения льготы налогоплательщик должен доказать, что при ее использовании он соблюдал все предусмотренные условия.

Анализ главы 24 НК РФ позволяет говорить о том, что применение регрессивной ставки при исчислении ЕСН является налоговой льготой. Ведь, во-первых, применение пониженной ставки уменьшает налоговое бремя налогоплательщика (частично освобождает его от уплаты налога) и дает ему определенные преимущества по сравнению с другими. Во-вторых, для применения пониженной ставки кодекс установил основание: величина налоговой базы на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года. И в-третьих, в кодексе предусмотрен порядок подтверждения права на использование льготы, а именно представление соответствующих документов.

Суть этой льготы заключается в предоставлении налогоплательщику права применять пониженную налоговую ставку. Исходя из этого, налогоплательщик вправе от нее отказаться (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Против

А вот сотрудники столичного УМНС России высказались категорически против придания регрессивной ставке ЕСН статуса налоговой льготы*. Они отмечают, что право на использование регрессивной шкалы ставок по ЕСН не является льготой, которую налогоплательщик может применять или не применять по своему усмотрению. Регрессивная шкала налогообложения является особой, специфической формой ставки. И если у налогоплательщика возникло право на применение регрессивных ставок, он должен применять именно их.

Такую же позицию заняли и специалисты ООО "РТФ-Аудит". Они отмечают, что перечень сумм, которые не облагаются ЕСН, приведен в статье 238 НК РФ, а льготы по этому налогу предусмотрены статьями 239 и 245 НК РФ.

Общий же порядок и условия применения регрессивных ставок ЕСН определены статьей 241 НК РФ, которая не устанавливает льготы. Поэтому регрессивные ставки никак не связаны с применением или неприменением льгот.

Другими словами, использование регрессивной шкалы ставок ЕСН не является льготой, которую налогоплательщик может применять или не применять по своему усмотрению. Как только у налогоплательщика возникают основания для применения пониженной ставки, он обязан начать ее применять.

Следовательно, если организация, имеющая право на применение пониженной ставки, неправомерно начислит ЕСН исходя из общей ставки, она одновременно занизит налогооблагаемую прибыль. И должна будет заплатить за это штраф.

Специалисты юридического бюро "Родичев и партнеры" также считают, что регрессивная шкала ЕСН не является льготой:

- Согласно статье 241 Налогового кодекса, ставка ЕСН напрямую зависит от величины налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Это безусловная норма, изменять которую налогоплательщик не имеет права. Ведь исчислять налог согласно установленной законом ставке не право, а обязанность налогоплательщика (ст. 52 НК РФ).

Кроме того, льготы по статье 56 НК РФ могут предоставляться отдельным категориям налогоплательщиков. А регрессивную шкалу налога применять обязаны все, поэтому она к льготам не относится.

* - Такая позиция была озвучена М.А. Орловой, заместителем начальника отдела единого социального налога УМНС России по г. Москве в "Прямом разговоре" в московской вкладке "УНП" № 47, 2002, стр. 3, а также изложена УМНС России по г. Москве в письме от 09.04.02 № 28-11/16028.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль