Точка отсчета для ответственности: обнаружение или совершение?

1043
За грубое нарушение правил ведения бухучета по статье 15.11 КоАП РФ на бухгалтера или руководителя могут наложить штраф. Вот только в течение какого периода можно это сделать? КоАП РФ установил, что, если с момента совершения нарушения прошло более двух месяцев, наказать уже не смогут. Для нарушений в области налогов и сборов этот срок увеличен - год с момента совершения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Но можно привлечь к ответственности и за пределами этих сроков - если совершено длящееся нарушение. В этом случае срок давности считается не с момента совершения, а с момента обнаружения (п. 2 ст. 4.5 КоАП РФ). И здесь возникает проблема: каким нарушением является неправильное ведение бухучета - длящимся или обычным? А возникает это проблема потому, что в КоАП РФ нет определения длящегося правонарушения.

Оштрафуем, когда обнаружим

Из-за того, что КоАП РФ не дает определения длящегося правонарушения, контролирующие органы могут запросто объявить любое правонарушение длящимся и оштрафовать за него независимо от того, сколько времени прошло с момента совершения. Тем более что нарушения в области налогов и сборов очень к этому располагают.

Рассмотрим внимательнее, что считать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета, караемым по статье 15.11 НК РФ. К такому грубому нарушению относится искажение сумм начисленных налогов (сборов) не менее чем на 10 процентов и искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Чем не длящееся правонарушение? Ведь неправильная отчетность после совершения ошибки никуда не исчезает, а "длится". Именно такую позицию занимают специалисты юридического отдела УМНС России по г. Москве:

- Мы придерживаемся мнения, что грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое предусмотрена ответственность в статье 15.11 КоАП РФ, - это длящееся правонарушение. И вот почему. В самом КоАП РФ нет понятия длящегося правонарушения. Поэтому мы пользуемся определением, данным еще аж в 1929 году в постановлении 23-го Пленума Верховного суда СССР (от 04.03.29). Там сказано, что длящееся преступление характеризуется непрерывностью с начала совершения деяния и до его прекращения в результате его обнаружения самим нарушителем или контролирующим органом.

Поэтому мы считаем, что искажение данных бухгалтерской отчетности является длящимся правонарушением, так как допущенная ошибка никуда не исчезает. Более того, она может влиять на данные всех последующих отчетностей.

Следовательно, сроки давности по этому нарушению исчисляются не с момента совершения, а с момента обнаружения нарушения.

Теоретические изыскания

Но, как отмечают специалисты НК "Патера", КоАП РФ не определяет, какое из указанных в нем правонарушений является длящимся, а какое - нет. Там даже нет указания на критерии такого разделения. Поэтому в поисках ответа на этот вопрос надо обратиться к другим источникам.

Обычно к длящимся относятся нарушения, характеризующиеся длительностью нарушения. Это означает, что длящееся нарушение начинается с какого-либо противоправного действия (бездействия), которое продолжается до его прекращения. Например, невыполнение лицом какой-либо обязанности в течение определенного (зачастую достаточно длительного) срока - типичное длящееся правонарушение.

Поэтому, по мнению специалистов НК "Патера", длящимся правонарушением следует признавать то, при котором противоправное деяние совершается непрерывно в течение более или менее продолжительного периода времени.

Но искажение данных бухгалтерского учета не отвечает вышеприведенному определению. Например, если бухгалтерские данные были искажены по итогам 2001 года, такое искажение является оконченным с момента внесения неверной информации в отчетность. Ведь после того, как это нарушение окончено, никакой противоправной деятельность предприятие уже не осуществляет, соответственно нет продолжительности нарушающего КоАП РФ поведения.

На практике тоже не все гладко

Специалисты ООО "РТФ- Аудит" также отмечают, что деление правонарушений на длящиеся и недлящиеся обусловлено именно продолжительностью нарушения во времени.

Действительно, единственный акт, где давались критерии длящегося нарушения, - это постановление 23-го Пленума Верховного суда СССР от 04.03.29. Исходя из него, можно сделать вывод, что под длящимся правонарушением понимается действие или бездействие, сопряженное с последующим длительным невыполнением нарушителем своих обязанностей. Таким образом, длящееся правонарушение совершается непрерывно в течение длительного времени.

Недлящееся правонарушение, напротив, носит одномоментный характер. После того как нарушение окончено (то есть в совершенном действии есть все признаки правонарушения), никакой противоправной, тем более длительной деятельности уже нет.

Кстати, суды придерживаются именно такой позиции. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа не признает длящимися эксплуатацию ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме (постановление от 24.12.01 по делу № КА-А40/7611-01), неоприходование денег в кассу (постановление от 29.10.01 по делу № КА-А40/6070-01), накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (постановление от 09.07.01 по делу № КА-А40/3466-01).

К длящимся же суды относят уклонение банка от исполнения платежных документов на перечисление в бюджет налогов (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.04.01 по делу № А33-4030/00-СЗА-Ф02-854, 855/ 01-С1), несвоевременное получение разрешения на валютные операции (постановление Президиума Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.10.01 № 11).

Поэтому не будет длящимся искажение, за которое наказывают по статье 15.11 КоАП РФ, происшедшее, к примеру, в 2001 году и не повлекшее за собой соответствующих искажений в 2002 году. Соответственно если такое нарушение обнаружат сейчас, в 2003 году, штрафа за него не будет, поскольку истек срок давности привлечения к ответственности.

Главное - длительность

Мы приведем еще несколько аргументов в пользу того, что грубое нарушение правил ведения бухучета (искажение сумм начисленных налогов или искажение статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности) нельзя считать длящимся нарушением.

Согласитесь, что искажение суммы начисленных налогов может привести к их неполной уплате. Но в отношении неуплаты налогов Пленум Верховного суда РФ в постановлении от 04.07.97 № 8 прямо указал, что это деяние не является длящимся и окончено с момента фактической неуплаты налога в установленный срок (п. 5).

Исходя из этого, внесение в отчетность искаженных сведений, повлекшее неуплату налога, также не будет длящимся нарушением. А считать длящимся то нарушение, которое не повлекло неуплату налога, тем более нелогично.

Кроме того, у такого нарушения отсутствует главный признак длящегося нарушения - протяженность самого деяния (то есть искажения отчетности) во времени. В данном случае этим свойством обладает только результат искажения - неправильная отчетность. Но это не критерий для признания самого нарушения длящимся.

К классическому длящемуся правонарушению относится, например, осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (ст. 14.1 КоАП РФ). Здесь очевидно, что это нарушение не исчерпывается одним конкретным деянием, а продолжается во времени - или до факта регистрации, или до обнаружения этого нарушения контролирующими органами.

Итак, грубое нарушение правил ведения бухучета не является длящимся нарушением, следовательно, привлечь к административной ответственности за это нарушение могут только в течение года с момента его совершения.

В заключение мы дадим теоретическое правило для определения длящихся нарушений, которое наверняка будет полезно вам на практике. При отнесении того или иного нарушения к длящемуся надо ответить на один вопрос: обладает ли само нарушение (а не его результат) признаком продолжительности? Если ответ положительный, то налицо длящееся правонарушение. Если же ответ будет отрицательным, то и о длящемся правонарушении не может идти речи.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль