Бесконечная проверка

411
Одной из главных гарантий прав налогоплательщика при проведении налоговой проверки является ограничение ее срока. Нарушение налоговиками временного ограничения дает налогоплательщику шанс избежать взыскания недоимки, обнаруженной при этой проверке, да и штрафа тоже. Но сразу скажем, что подобные "последствия" нерасторопности фискалов различаются в зависимости от вида проверки: камеральной или выездной.

Камеральная

Несмотря на то что камеральную проверку деклараций или документов налоговый орган проводит "у себя дома", то есть в инспекции, на всю процедуру статья 88 НК РФ отводит ему целых три месяца со дня представления налогоплательщиком документов.

Если же налоговики пропустят этот срок, у налогоплательщика есть реальная возможность добиться (через суд) признания недействительным требования об уплате недоимки. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 16.01.03 по делу № 385/5К.

Кроме того, медлительность налоговиков может повлиять на взыскание штрафа с налогоплательщика по результатам затянувшейся проверки. Ведь на обращение в суд за штрафом статья 115 НК РФ отводит налоговикам всего полгода. Отсчитываются они или с момента подачи декларации (документа), или с момента составления акта (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.04.02 по делу № 550). Заметим, что кодекс не обязывает налоговиков составлять акт (или какой-либо иной документ) по результатам камеральной проверки. Однако право у них такое есть. Но если уж налоговики надумали составлять акт, надо знать, что написать этот документ они могут в течение тех же трех месяцев камеральной проверки: проверили документы - и сразу составили акт.

Так вот, если во втором случае налоговики "проспали" время составления акта, срок привлечения к ответственности начнет течь сразу же по окончании трех месяцев, отведенных на камеральную проверку (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.03.02 по делу № А19-10538/01-42-Ф02-598/02-С1).

Выездная

Несколько иначе обстоят дела с выездной налоговой проверкой. На нее, согласно статье 89 НК РФ, отведено два месяца. Правда, вышестоящий налоговый орган может продлить проверку, но только на один месяц.

Кстати, решение о продлении проверки налогоплательщик может обжаловать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10.06.02 по делу № А23-112/02А-14-12). Причем в суде налогоплательщик не должен будет доказывать неправомерность продления проверки. Напротив, это налоговики должны будут доказать обоснованность такого продления (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.08.02 по делу № КА-А40/5419-02).

Есть еще одно основание для продления проверки - когда у организации есть филиалы или представительства. На проверку каждого филиала (представительства) отводится дополнительный месяц. И срок проверки в этом случае продлевается автоматически, без какого-либо специального решения налогового органа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.03.02 по делу № А56-27642/01).

Нарушителям - бой?

Логично было бы предположить, что нарушение налоговиками срока проведения выездной проверки приведет к невозможности взыскать с налогоплательщика штраф.

Но, к сожалению, судебная практика этого не подтверждает. Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что нарушение сроков проверки не является безусловным основанием для отмены решения налоговиков о привлечении к ответственности по ее результатам (постановление от 20.08.02 по делу № КА-А41/5338-02). Такую же позицию занял и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 15.01.03 по делу № А42-5291/01-17-29/02.

Но не все суды придерживаются такого мнения. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что пропуск срока проведения выездной проверки может быть основанием для отмены решения, принятого по результатам такой затянувшейся проверки (постановление от 11.03.02 по делу № Ф08-585/2002-224А). Поэтому арбитражный суд обязан выяснить причины и последствия пропуска срока (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.07.02 по делу № А19-2071/02-44-24-Ф02-1762/02- С1). И если будет установлено, что в результате нарушены права и законные интересы налогоплательщика, решение налоговиков будет отменено (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.02.02 по делу № Ф04/658-57/ А27-2002).

Приостановление: мнения разошлись

Еще один излюбленный ход налоговиков при проведении проверок - их приостановление. Это может случиться, если налоговики явно не укладываются в отведенные Налоговым кодексом сроки. Тогда руководитель инспекции принимает решение проверку приостановить, например на время проведения встречных проверок. И хотя в НК РФ нет ни слова о приостановлении проверок, большинство судов считает, что это возможно.

Например, в практике Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа был случай, когда проверка (с учетом приостановления) длилась девять месяцев. И суд, несмотря на это, признал ее законной (постановление от 16.07.02 по делу № А56-7159/02). Допускает приостановление проверки и Федеральный арбитражный суд Уральского округа (постановление от 08.10.02 по делу № Ф09-2143/ 02-АК).

Но есть и противоположные решения.

Так, Федеральный арбитражный суд Центрального округа пришел к выводу о незаконности приостановления проверки. По мнению суда, все полномочия налоговиков исчерпывающим образом прописаны в НК РФ, и права на приостановление проверки там нет (постановление от 27.05.02 по делу № А62-4121/2001).

А Федеральный арбитражный суд Московского округа, также не разрешив налоговикам в постановлении от 20.11.02 по делу № КА-А41/7688-02 продлевать срок проверки, пошел более простым путем. Суд не стал рассматривать правомерность приостановления проверки. Он просто констатировал, что решение налоговиков о приостановлении не прерывает саму проверку. Ведь НК РФ четко установил ее сроки. Поэтому, сколько бы налоговики ни выносили таких решений, проверка все равно должна идти только два (в исключительных случаях - три) месяца. Соответственно подобные решения налоговиков можно просто не принимать во внимание, поскольку они нарушают срок проверки и, следовательно, незаконны.

***

Итак, как мы видим, в большинстве случаев суды не признают затягивание проверки "фатальным" нарушением. Поэтому, чтобы признать решение, принятое по результатам проверки, незаконным, недостаточно будет доказать только лишь пропуск налоговиками отведенного на проверку срока. Надо будет еще обосновать, что в результате волокиты существенно нарушены права и законные интересы налогоплательщика.

Из чего складывается срок проверки

Бытует мнение, что срок выездной налоговой проверки складывается только из тех моментов, когда налоговые инспекторы находятся на территории налогоплательщика. А когда проверяющие удаляются в инспекцию и не появляются у налогоплательщика, предположим, несколько дней, эти несколько дней не будут включаться в срок налоговой проверки.

Однако это неверно. Как гласит статья 89 НК РФ, "срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента". Обратите внимание - время фактического нахождения проверяющих "включается", то есть является частью срока проведения проверки, который в свою очередь ограничен двумя месяцами.

Следовательно, время проверки состоит не только из времени, которое налоговики провели на территории проверяемого, но и из времени, когда они проверяли документы в инспекции (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.02.02 по делу № КА-А40/470-02). То есть срок выездной налоговой проверки течет непрерывно и не приостанавливается на тот период, когда инспекторы проверяют отчетность налогоплательщика в помещении налоговой инспекции.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль