НДС: десять против двадцати

378
Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ ввел пониженную 10-процентную ставку НДС для некоторых товаров, облагавшихся ранее по ставке 20 процентов. Причем, заметим, эта ставка была введена задним числом - с 1 января 2002 года.На самом деле последствия такого подарка будут тревожить налогоплательщиков на протяжении как минимум трех лет. Ведь именно такова "глубина" налоговой проверки, установленная в НК РФ. Кроме того, изменение ставки НДС рикошетом отразилось и на налоге на прибыль. А годовую декларацию по этому налогу надо сдать до 28 марта 2003 года, поэтому при обнаружении ошибок еще есть время ее исправить, избежав таким образом лишней головной боли.

Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ ввел пониженную 10-процентную ставку НДС для некоторых товаров, облагавшихся ранее по ставке 20 процентов. Причем, заметим, эта ставка была введена задним числом - с 1 января 2002 года.

На самом деле последствия такого подарка будут тревожить налогоплательщиков на протяжении как минимум трех лет. Ведь именно такова "глубина" налоговой проверки, установленная в НК РФ. Кроме того, изменение ставки НДС рикошетом отразилось и на налоге на прибыль. А годовую декларацию по этому налогу надо сдать до 28 марта 2003 года, поэтому при обнаружении ошибок еще есть время ее исправить, избежав таким образом лишней головной боли.

Два условия

Первым делом, на наш взгляд, надо рассмотреть вопрос о законности придания обратной силы пониженной ставке НДС. Теоретически закон, снижающий ставку налога, может иметь обратную силу (п. 4 ст. 5 НК РФ). Однако при более пристальном рассмотрении этих изменений мы обнаружим, что для некоторых категорий налогоплательщиков положение отнюдь не улучшилось.

Ведь с вступлением в силу данного закона у налогоплательщиков, переплативших НДС, появляется не только возможность зачесть или вернуть налог, но и обязанность увеличить на сумму переплаты базу по налогу на прибыль. Кроме того, придется внести соответствующие изменения в налоговые декларации и учет.

Еще хуже дела обстоят у налогоплательщиков, купивших товары в период действия 20-процентной ставки НДС и принявших к зачету уплаченный при этом налог. У них с принятием закона, уменьшающего задним числом ставку налога, возникает обязанность восстановить и уплатить в бюджет за счет собственных средств излишне принятую к вычету сумму. Ну и, конечно, им придется внести соответствующие изменения в отчетность.

Таким образом, ухудшение положения обеих категорий налогоплательщиков налицо. Ведь, как указал Конституционный суд в определении от 07.02.02 № 37-О, введение новых обязанностей для налогоплательщиков также является ухудшением их положения.

Итак, на наш взгляд, в данном случае имеются все основания для применения нормы о недопущении придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков (п. 2 ст. 5 НК РФ, ст. 57 Конституции).

Поэтому налогоплательщики, считающие, что их положение в результате изменений ухудшилось, имеют право применять эти нормы не с 1 января 2002 года, а с 1 июля (как этого и требует статья 5 НК РФ). Таким налогоплательщикам не надо вносить никаких изменений ни в декларации, ни в учет. Не надо будет и восстанавливать НДС.

Проиллюстрируем это на примере. Допустим, в марте налогоплательщик продал (или купил) товар, облагавшийся НДС по ставке 20 процентов. И именно такой налог он перечислил в бюджет (или принял к вычету). Однако Федеральный закон № 57-ФЗ уменьшил ставку налога для данных товаров до 10 процентов. Налогоплательщик, решив, что изменения законодательства ухудшают его положение (потому что надо вносить изменения в учет, пересчитывать и т. д.), ничего не стал исправлять в отчетности.

Дальше ситуация может развиваться так. Если налоговики при проверке (камеральной или выездной) обнаружат такие факты, они могут привлечь организацию к ответственности и потребовать заплатить недоимку и штраф. И вот именно тогда налогоплательщику придется доказывать свою правоту в судебном порядке, обжаловав соответствующее решение налоговиков.

Переплаченное вернуть?

А какова судьба тех налогоплательщиков, которые решили-таки послушать законодателя и применять пониженную ставку именно с 1 января 2002 года?

Начнем с тех, кто из-за снижения ставки налога переплатил НДС. У них есть право на возврат этой суммы из бюджета. Причем сделать это можно по правилам статьи 78 НК РФ (если налог был заплачен добровольно) или по правилам статьи 79 НК РФ (если налог взыскивался в принудительном порядке).

И в том, и в другом случае переплату возвращают по письменному заявлению налогоплательщика. Но сроки возврата будут различаться в зависимости от того, переплаченный это налог или излишне взысканный.

Если налогоплательщик сам заплатил больше, чем нужно, деньги ему должны вернуть в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (п. 9 ст. 78 НК РФ). Причем месяц - это срок, не позднее которого деньги должны оказаться на расчетном счете налогоплательщика (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5). При нарушении этого срока на несвоевременно возвращенную сумму начисляются проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Излишне взысканный налог возвращается тоже в течение месяца - но считается этот срок со дня принятия налоговым органом или судом решения о возврате (п. 5 ст. 79 НК РФ). При этом налог возвращается с процентами, начисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

При возврате НДС возникает и еще один вопрос: надо ли полученную из бюджета сумму перечислять контрагентам? На наш взгляд, не надо. Ведь НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщиков возвращать полученный из бюджета излишне уплаченный НДС своим контрагентам.

Зачтенное восстановить

А вот у тех налогоплательщиков, которые приняли "неправильный" НДС к вычету, возникнут куда менее приятные хлопоты. Им необходимо восстановить и уплатить в бюджет "излишне" зачтенную с 1 января 2002 сумму налога.

Помимо этого в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ надо будет внести соответствующие дополнения и изменения в налоговые декларации за этот же период. Ведь если ошибка в исчислении налоговой базы относится к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом, если налогоплательщик успеет заплатить НДС, пени и представить декларацию до того, как налоговики обнаружат такую ошибку, а также до того, как налоговики придут с проверкой, он освобождается от налоговой ответственности.

Ответственности не бывать

И еще одна проблема: будет ли ответственность за занижение налоговой базы по налогу на прибыль в результате переплаты НДС?

Естественно, что после пересчета НДС по новой ставке налогоплательщику придется пересчитать и налог на прибыль. Если выяснится, что этот налог занижен, надо будет внести изменения в декларацию по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки, доплатить налог и пени и представить измененную декларацию в инспекцию. В таком случае налогоплательщик будет на 100 процентов защищен от штрафа (ст. 81 НК РФ).

Но, на наш взгляд, даже если налоговики обнаружат занижение налоговой базы по налогу на прибыль до того, как налогоплательщик представит исправленные декларации, наказать его за это нельзя. Дело в том, что налоговая ответственность наступает только при наличии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения. Если же вины нет, штраф наложить нельзя, поскольку отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение налогоплательщика к ответственности (ст. 109 НК РФ).

В нашем же случае нет вины налогоплательщика в применении "неправильной" ставки налога. Ведь на момент совершения хозяйственной операции он действовал в строгом соответствии с НК РФ. И налогоплательщик не мог и не должен был предвидеть, что законодатель в будущем внесет изменения и уменьшит налоговую ставку по НДС. Поэтому и ответственность за занижение налоговой базы по налогу на прибыль не наступает.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль